ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.03.2006 N 2347/6/12-0116
Щодо застосування деяких вимог
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
Державна податкова адміністрація України у відповідь на лист та стосовно вимог пункту 13.2 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) та норм статті 3 Угоди між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про сприяння і взаємний захист інвестицій повідомляє.
Пункт 13.1 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (в редакції від 22.05.97 N 283/97-ВР) вищеназваного Закону містить розширений, проте не вичерпний перелік видів доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, зокрема, дивіденди, які сплачуються (нараховуються) резидентом, вважаються доходом, отриманим нерезидентом із джерелом їх походження з України.
Відповідно до пункту 13.2 статті 13 цього ж Закону ( 334/94-ВР ) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.7, зобов'язані утримувати під час виплати такого доходу та додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
У разі коли міжнародною угодою, ратифікованою Верховною Радою України, встановлено інші правила оподаткування, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору (п. 18.1 статті 18 Закону ( 334/94-ВР ).
Конвенція між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна набула чинності 11 серпня 1993 року відповідно до статті 29 Конвенції.
Виходячи з вищевикладеного, при оподаткуванні дивідендів повинні застосовуватись норми пункту 2 статті 10 згаданої Конвенції, згідно з якими дивіденди можуть також оподатковуватися в Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на дивіденди і підлягає оподаткуванню у відношенні дивідендів у цій другій Договірній Державі, податок, що стягується, не повинен перевищувати: (a) 5 відсотків загальної суми дивідендів, якщо право на дивіденди має компанія, яка контролює прямо або посередньо, у випадку України, принаймні 20 відсотків статутного капіталу; (b) 10 відсотків загальної суми дивідендів в інших випадках.
Крім того, відповідно до норм статті 4 Угоди між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про сприяння і взаємний захист інвестицій положення цієї Угоди, що стосуються надання режиму, який є менш сприятливим, аніж той, що надається інвесторам будь-якої з Договірних Сторін або будь-якої третьої Держави, не тлумачитимуться як такі, що зобов'язують одну Договірну Сторону поширювати на інвесторів іншої вигоду від будь-якого режиму, преференції або привілеї, які випливають з... (б) будь-якої міжнародної угоди чи домовленості, що стосується повністю або переважно оподаткування, чи будь-якого місцевого законодавчого акта, що стосується повністю або переважно оподаткування.
Враховуючи вищевикладене, дивіденди, що сплачуються юридичною особою, резидентом України, компанії-резиденту Великобританії, повинні оподатковуватись в Україні за ставкою 5 або 10 відсотків відповідно до пункту 2 статті 10 Конвенції.
Порядок застосування Конвенції передбачено постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року N 470 "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародним договором України про уникнення подвійного оподаткування".
Для цілей пункту 4 згаданого Порядку податкова служба Великобританії видає сертифікат податкового резидента.
Для цілей пункту 4 згаданого Порядку податковий інспектор за місцем реєстрації платника податку у Великобританії уповноважений як компетентний орган підписувати сертифікат податкового резидента Великобританії (лист ДПА України від 11.12.2002 N 19344/7/12-0117).
Заступник Голови ДПА України Л.Ходос