Комментарий к приказу ГНАУ от 03.08.2006 г. № 450 “Об утверждении
обобщающего налогового разъяснения относительно применения норм
статьи 4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94 ВР “О порядке осуществления
расчетов в иностранной валюте” в случае прекращения обязательств по
внешнеэкономическим договорам путем зачета встречных
однородных требований” (извлечение)
Приведенным приказом отменено обобщающее налоговое разъяснение относительно применения норм статьи 4 Закона Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” за нарушение установленного порядка расчетов по договорам купли-продажи во внешнеэкономической сфере, предусматривающим расчеты денежными средствами, в связи с прекращением обязательств путем зачета встречных однородных требований, утвержденное приказом ГНАУ от 30.12.2003 г. № 641.
В отмененном документе, напомним, разъяснялось, что прекращение обязательств путем ВЭД-зачета не является основанием для прекращения начисления пени за непоступление валютной выручки.
Новое налоговое разъяснение составлено в диаметрально противоположном ключе: проведенный зачет позволяет не только погасить взаимную задолженность, но и избежать начисления пени. Правда, налоговики обставили возможность признания легитимности зачета (и, соответственно, неначисления пени) рядом условий. Но это не так уж и страшно, поскольку данные условия прямо следуют из норм Гражданского кодекса Украины и соблюдение их и впрямь необходимо (хотя возможны и исключения).
Заметим, что изменение позиции ГНАУ объясняется не столько “налаживанием партнерских отношений с налогоплательщиками” (как любит заявлять налоговое начальство в сообщениях для прессы), сколько судебной практикой последних лет по данному вопросу. А практика эта сложилась для налоговиков исключительно неблагоприятно.
Обратите внимание на то место разъяснения, где сказано, что в случае прекращения обязательств путем зачета встречных однородных требований экспортная операция приобретает признаки бартерной. В связи с этим плательщик НДС, осуществивший экспорт изготовленного (приобретенного) на таможенной территории Украины товара и включивший в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную (начисленную) в связи с таким приобретением, на момент такого прекращения обязательств должен уменьшить налоговый кредит и провести соответствующие расчеты с бюджетом.
С этим, к сожалению, поспорить сложно даже в судебном порядке. Хотя и тут известны судебные решения, в соответствии с которыми зачет встречных денежных обязательств - это все равно не бартер.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 34/2006 (№ 190), от 15.08.2006 г.