Как сохранить налоговый кредит по ОФ предприятиям,
вновь регистрирующимся в качестве плательщиков НДС
ВОПРОС: В 2005 году наше предприятие находилось на общей системе налогообложения, а с 2006 года перешло на уплату единого налога по ставке 10 %. В 2007 году мы вновь планируем вернуться на общую систему налогообложения либо перейти на единый налог по ставке 6 %. При переходе на 10 % мы по требованию налоговиков убрали налоговый кредит по ОФ, приобретенным в периоде нахождения на общей системе налогообложения.
Можно ли восстановить налоговый кредит по основным фондам при переходе на 6 %?
ОТВЕТ: Будем разбираться.
Как известно, при переходе на уплату единого налога по ставке 10 % аннулируется регистрация предприятия в качестве плательщика НДС.
В связи с этим происходит условная продажа имеющихся ОФ, и предприятие-мигрант обязано увеличить налоговые обязательства по НДС. Напомним, о чем говорит последний абзац п. 9.8 Закона об НДС:
“Плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование”.
Итак, если в свое время по ОФ был получен налоговый кредит, то он должен “компенсироваться” начислением налоговых обязательств с условной продажи по обычной цене.
В принципе, такое последствие выглядит вполне справедливым. Ведь налоговый кредит предоставлялся в отношении ОФ в предположении, что предприятие будет использовать эти ОФ в налогооблагаемых операциях. Переход на упрощенную систему по ставке 10 % означает, что предприятие перестает осуществлять налогооблагаемые операции, а значит, полученный налоговый кредит не будет компенсирован налоговыми обязательствами, на которые рассчитывала Родина, разрешая включение входного НДС в налоговый кредит в периоде приобретения ОФ. За это предприятие и должно расплатиться начислением налоговых обязательств в момент выбытия из состава плательщиков НДС.
Кстати, подобная “расплата” предусмотрена и абз. 5 п/п. 7.4.1 Закона об НДС, в соответствии с которым плательщик НДС, получивший в свое время налоговый кредит по товарам (услугам) и основным фондам, обязан начислять налоговые обязательства исходя из обычной цены в случае, если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно ст. 3 или освобождаемых от налогообложения согласно ст. 5 Закона об НДС, или если ОФ переводятся в состав непроизводственных.*
Согласитесь, что это тоже фактически условная продажа, совершенно аналогичная той, которая предусмотрена в п. 9.8 Закона об НДС.
В общем, как подчеркивалось в предыдущей консультации, за все в этом мире приходится платить, в том числе и за радость перестать быть плательщиком НДС.
Как известно, все течет, все меняется, и предприятие, ощутившее потребность вернуться на общую систему налогообложения (либо на 6 %-ный единый налог), опять будет регистрироваться в качестве плательщика НДС и снова начнет осуществлять налогооблагаемые операции.
Однако налоговый кредит, который предприятие фактически утратило при переходе в 10 %-ники, восстановлению не подлежит.
Ведь строго (юридически) говоря, этот налоговый кредит сохранялся - просто он перекрывался налоговыми обязательствами. И хотя фактически он действительно был утрачен, однако же нельзя восстановить то, что и так есть! Ну а отмена в этой ситуации НО ни априорной, ни вытекающей как-то из Закона, увы, не является.
Такой вывод, конечно, справедливым назвать уже нельзя. По нашему мнению, Закон об НДС по аналогии с условной продажей, установленной последним абзацем п. 9.8, должен был предусмотреть и “условную покупку” для предприятий, возвращающихся в ряды плательщиков данного налога и имеющих остатки ТМЦ и ОФ, которые в свое время попали под процедуру условной продажи.
Получается, что сниматься с НДСной регистрации и затем снова регистрироваться, имея активы в виде ОФ (товарных запасов), невыгодно.
Какие варианты выхода возможны для предприятий, которые ищут свое место в бурном море неустойчивого украинского законодательства и вынуждены прибиваться к разным берегам систем налогообложения?
Первый вариант предназначен для осторожных предприятий, которые прямо следуют нормам Закона об НДС. Такие предприятия без лишних эмоций по поводу несправедливости вернутся на общую систему налогообложения (6 %-ный единый налог) и забудут о ранее потерянном налоговом кредите по ОФ.
Второй вариант рассчитан на предприятия, не ленящиеся осуществить маневры, помогающие спасти налоговый кредит. Например, перед уходом из плательщиков НДС предприятию целесообразно продать ОФ своему партнеру - плательщику НДС, но при этом взять в аренду, а затем, после НДС-реинкарнации (возврата в плательщики), выкупить их назад. В данном случае у предприятия при продаже будут не “условные”, а настоящие налоговые обязательства, а при выкупе - законный налоговый кредит.
Даже если последующий выкуп своих ОФ у партнера и не состоится, то приобретение новых ОФ все равно обогатит предприятие налоговым кредитом. Маневр, конечно, не универсальный (все зависит от остаточной стоимости ОФ, ориентировочных сроков возврата в плательщики НДС и т. п.), но для кого-то может быть полезным.
Одним словом, перед тем, как принимать решение переходить/возвращаться на разные системы налогообложения, следует хорошо подумать, как сохранить свой налоговый кредит.
_______________________
* Подробнее о применении абз. 5 п/п. 7.4.1 - см. письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310.
“Бухгалтер” № 35, сентябрь (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201