Нюансы взимания алкосбора
ВОПРОС: Объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства согласно ст. 2 Закона “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” является выручка, получаемая от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива.
Включается ли в объем выручки стоимость тары, в которой реализуются напитки (бутылки, жестяные банки, тетрапаки и т. д.)? И, соответственно, какую цифру следует отражать в “Отчете о суммах начисленного сбора...”?
ОТВЕТ: Напомним, что данная проблема - о (не)обложении алкосбором стоимости тары, в которой реализуются алконапитки и пиво, - в предыдущей консультации уже затрагивалась. Однако, несмотря на то, что нормативная база в отношении взимания алкосбора претерпела с тех пор определенные изменения, затронутая в вопросе “тарная” проблема так и осталась четко не урегулированной. Поэтому придется частично повториться и кое-что освежить в памяти.
Для начала пробежимся по алкосборным нормативам.
Согласно Закону “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”, а именно - его ст. 2, объектом обложения этим сбором “является выручка, получаемая от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива”.
ГНАУ в п. 3 своего Порядка заполнения и представления отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (утвержден приказом от 28.03.2002 г. № 133, далее - Порядок № 133) уточнила объект обложения сбором, определив его следующим образом:
“Объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является выручка, полученная на каждом этапе реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напитков и пива, включаемая в сумму торгового оборота <...>”.
Не отвечает на наш вопрос и раздел III данного документа, где расписан порядок заполнения отчета (включая и стр. 1 “Выручка от реализации алкогольных напитков и пива”).
Абсолютно ничего не проясняет здесь и Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный Постановлением КМУ от 15.07.2005 г. № 587.
Но все же попробуем разобраться - как “вычислить” объект обложения.
Наиболее логичным нам представляется использование для этих целей бухучетных и статистических показателей. Напомним, что при действии старых нормативов ГНАУ тоже предлагала использовать данные бухучета. Так, в ее письме от 14.01.2000 г. № 526/7/16-2317 указывалось следующее:
“Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины ог 18 августа 1995 года № 139* в торговых организациях выручка от реализации определяется по сумме товарооборота. При этом в состав выручки включаются также суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, других сборов и надбавок, включенных в продажную отпускную цену (п. 3.1 Инструкции, п. 13 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”, утвержденного приказом Минфина от 31 марта 1999 года № 87)”.
Недавно утратившее силу** “алкосборное” Налоговое разъяснение относительно уплаты сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденное приказом ГНАУ от 02.09.2003 г. № 416, также отсылало к п. 13 П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”, согласно которому в выручку включается “общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.)”.
Однако, по нашему мнению, тот факт, что это Разъяснение уже не действует, на логичность отсылки к бухучетным показателям не влияет.
Кроме того, в данном вопросе вполне логично ориентироваться и на соответствующие показатели статотчетности, поскольку они здесь являются определяющими для бухпоказателей. Статотчетность же, в свою очередь, требует не включать в показатель - товарооборота стоимость возвратной тары (см., например, для розницы п/п. 2.3.3 и 3.8.2 Инструкции об учете розничного товарооборота и товарных запасов, утвержденной приказом Минстата от 28.12.96 г. № 389).
Из этого для торговли вытекает необходимость ведения отдельного бухучета выручки - от продажи алконапитков (& пива) и от возвратной тары, в которой они реализуются. То есть у статпослушных предприятий должна иметься информация об объемах продаж не только алконапитков и пива с тарой, но и непосредственно напитков, что здесь может и весьма пригодиться.
В общем, смелые плательщики, желающие не облагать алкосбором стоимость тары, в которой реализуются алкоголь и пиво, должны, опираясь на бухучетные и статистические нормативы, утверждать следующее:
стоимость возвратной тары*** в выручку от продажи алкоголя и пива не включается, а фактически представляет собой отдельный вид выручки.
Во-первых, это прямо оговорено в статинструкциях, где определено, как исчислять и что включать в показатель товарооборота (а именно о таком**** показателе как об объекте обложения алкосбором и говорит ГНАУ в п. 3 Порядка № 133 - см. выше).
Во-вторых же, бухучетные нормы (в частности, упомянутый выше п. 13 П(С)БУ 3) не требуют производить включение стоимости возвратной тары непосредственно в выручку от продажи товаров.
В то же время такому смелому продавцу спиртного необходимо:
- документально отделить “мух от котлет”, обособив во всех документах (включая и чеки) стоимость тары, то есть указав ее отдельно от стоимости товара (типа: “Водка KLUCHNIK” - 35 грн 50 коп., бутылка - 50 коп. Итого: стоимость водки в бутылке 36 грн”);
- обязательно сымитировать “возвратность” тары, в которой отпускаются общенароднолюбимые напитки (об чем желательно указать во всех документах, как то: договоры, счета, накладные, а если речь идет о розничной продаже,- повесить в магазине объявление о том, что вся алкотара - возвратная); при этом весьма желательно хоть какое-то количество пустых бутылок “принимать”.
Отметим при этом, что сказанное выше реально осуществить только в отношении тары, которая действительно может быть возвратной. Так, например, не облагать алкосбором упомянутые в вопросе жестяные банки, тетрапаки и т. п. будет опасно. Да и некоторые виды бутылок, в которых реализуется алкоголь и пиво, тоже возврату не подлежат. Так что подходите к сказанному выше взвешенно.
Осторожным же “спаивателям” трудового народа (равно как и тем, кто не пожелает возиться с “возвратностью” и/или заниматься этим ради совсем копеечной экономии на алкосборе) напомним о разъяснении ГНАУ из “Вестника налоговой службы Украины” № 38/99, требующем включения в объект обложения алкосбором при реализации спиртного и пива также и стоимости бутылок, в которых таковые реализуются.
Ну а в новом тысячелетии ГНАУ (видимо, понимая шаткость такой фискальной позиции) данную проблему в своих письмах и консультациях, насколько нам известно, обходила стороной.
__________________________
* Данная Инструкция утратила силу согласно приказу Минфина от 25.02.2000 г. № 39.
** Согласно приказу ГНАУ от 27.06.2006 г. № 360.
*** Многочисленные нюансы, возникающие при операциях со всевозможной тарой (залоговой, незалоговой и т. п.) здесь мы не рассматриваем. Для целей исчисления алкосбора нам важно лишь отделить стоимость любой возвратной тары от стоимости алкоголя, в ней реализуемого.
**** По нашему мнению, между терминами “торговый оборот” и “товарооборот” можно спокойно ставить знак равенства (см., например, приведенную выше цитату из письма ГНАУ от 14.01.2000 г.).
“Бухгалтер” № 35, сентябрь (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201