Комментарий к письму ГНАУ от 29.08.2006 г. № 16071/7/16-1517
“О налоговых векселях”
Действующее законодательство не дает определения термину “подтвержденная налоговым органом сумма бюджетного возмещения”. Налоговики сами придумали такое определение в Методических рекомендациях относительно порядка администрирования налоговых векселей (доведены письмом ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517). Теперь вот это определение меняется, причем не в пользу налогоплательщиков.
До сих пор под подтвержденной органом ГНС суммой бюджетного возмещения понималась сумма НДС, которая задекларирована налогоплательщиком к возмещению и учитывается в карточке его лицевого счета.
То есть на определенную законом дату (на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля) плательщик путем представления налоговой декларации согласовывал сумму бюджетного возмещения, и такое согласование подтверждалось соответствующей записью в карточке лицевого счета о том, что за налогоплательщиком числится задекларированная сумма бюджетного возмещения, которая остается невозмещенной на дату погашения налогового векселя (в размере, не меньшем суммы налогового векселя). Таким образом, ключевым критерием “подтвержденности” суммы раньше было ее отражение на лицевом счете.
Честно говоря, на практике такое лояльное определение постоянно игнорировалось. Но, по крайней мере, налогоплательщикам было на что опереться в отстаивании своих интересов.
Новое же определение как раз соответствует практике погашения налоговых векселей.
Итак, теперь подтвержденной органом ГНС суммой бюджетного возмещения следует считать сумму НДС, которая:
- задекларирована налогоплательщиком к возмещению;
- учитывается в карточке лицевого счета плательщика;
- подтверждена актом документальной невыездной (камеральной) проверки или внеплановой выездной (документальной) проверки (осуществленных в соответствии с Методическими рекомендациями относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом ГНА Украины от 18.08.2005 г. № 350).
Конечно, ни письмо № 25595/7/16-1517, ни приказ № 350 не являются нормативно-правовыми актами, обязательными для применения, но прямых указаний на сей счет в Законе Украины “О налоге на добавленную стоимость” вообще нет. Пожалуй, с учетом требований п/п. 7.7.5 Закона в отношении обязательной документальной невыездной (камеральной) проверки и возможной внеплановой выездной проверки новое определение по духу даже ближе нынешним нормам Закона, чем прежнее. Отметим лишь, что еще одним случаем “подтвержденности” сумм бюджетного возмещения является непроведение проверки в установленные п/п. 7.7.5 Законом сроки (30 или 60 дней).
К сожалению, новое определение тоже может быть истолковано по-разному. Практика проверок сумм возмещения НДС показывает, что акты как документальных невыездных проверок, так и внеплановых выездных проверок не всегда содержат однозначные выводы. То есть налоговики вроде бы подтверждают сумму НДС, но тут же делают какую-нибудь оговорку, которая сводит этот вывод на нет.
Например, пишется: исходя из документов, предоставленных налогоплательщиком, суммы возмещения НДС, заявленные в декларации, подтверждаются, но до получения результатов встречных проверок подтвердить законность заявленных к возмещению сумм НДС не представляется возможным.
В этих случаях налогоплательщику остается лишь воспользоваться сроками, установленными п/п. 7.7.5 Закона: если в эти сроки проверки не проведены или проведенными проверками суммы бюджетного возмещения не уменьшены, то заявленные суммы НДС к возмещению считаются подтвержденными.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 40/2006 (№ 196), от 26.09.2006 г.