Комментарий к письму ГНАУ от 01.09.2006 г. № 16369/7/15-0517
“О налоговом учете процентов”
Рассматривая порядок отнесения на валовые затраты процентов по кредитам, полученным от нерезидентов, ГНАУ приводит положения двух пунктов Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” - п/п. 5.5.2 и п. 18.3. Каждый из этих пунктов устанавливает свои специфические ограничения в отношении валовых затрат, так что одновременное их применение - под большим вопросом. И прямого ответа на этот вопрос в письме нет.
Формулировка, которую применяет ГНАУ, весьма обтекаема: дескать, в случае выплаты нерезидентам, расположенным в офшорных зонах, процентов по вкладам и кредитам состав валовых затрат налогоплательщика определяется в соответствии с п. 5.5 Закона, но с учетом ограничений, установленных положениями п. 18.3.
Если сказанное понимать буквально, то получается, что в случае уплаты процентов по кредиту офшорному предприятию, которое при этом владеет или управляет более чем половиной уставного фонда налогоплательщика, на валовые затраты у того пойдет всего $42,5 из каждых $100 уплаченных процентов. Такой результат появляется при одновременном использовании ограничений, установленных п/п. 5.5.2 (50%-ное) и п. 18.3 (85%-ное).
На наш взгляд, подобное применение норм Закона неправомерно. Во-первых, это прямо не предусмотрено самим Законом, а во-вторых, налицо “конфликт интересов”, и решение должно приниматься в пользу налогоплательщика, которому, конечно же, выгоднее руководствоваться только ограничениями, установленными пунктом 18.3.
Хотя, по большому счету, применение требований п/п. 5.5.2 в рассматриваемой ситуации все же больше соответствует духу и букве Закона. В п. 18.3 речь идет об оплате товаров (работ, услуг), а в п/п. 5.5.2 - об уплате процентов. То есть можно говорить о том, что п/п. 5.5.2 в данном случае является “специальным”, поскольку Закон все же разграничивает понятия “товары (работы, услуги)” и “проценты”.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 39/2006 (№ 195), от 20.09.2006 г.