Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”

Давальческий контракт

(Начало. Часть II см. 27.11.2006 г.)

Почему об этом?

На положениях договора (контракта) о переработке давальческого сырья основываются все таможенные процедуры, связанные с трансграничными перемещениями сырья и продуктов его переработки. Пробелы и неточности в давальческом контракте задерживают таможенное оформление товаров и препятствуют своевременному выполнению самого контракта, а также использованию налоговых льгот, предусмотренных украинским законом для операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях. Поэтому сторонам контракта не обойтись без отчетливого представления о довольно громоздких регламентациях давальческих операций национальным законодательством и без отражения в давальческом контракте всех этапов и деталей прохождения через украинскую таможню давальческого сырья и готовой продукции из него.

Какие выгоды дает давальческий контракт?

1. Экспорт сырья из Украины

Украинское сырье вывозится на переработку за границу, в основном, с целью получения с меньшими затратами (в сравнении с закупкой) высокотехнологичной продукции, в изготовлении которой сырье может быть использовано: станков, аппаратуры, оборудования.

2. Импорт сырья в Украину

Безоплатнеє поступление сырья из-за границы позволяет загрузить отечественные перерабатывающие предприятия без затрат на сырьевое обеспечение производства. По давальческим схемам не первый год работают в Украине нефтеперерабатывающие заводы и швейные предприятия.

Интерес бизнеса вызывает также схема легальной отсрочки таможенных платежей на 90 дней с использованием давальческого контракта. Суть такой налоговой оптимизации состоит в том, чтобы первоначально заключенный давальческий контракт заменить в течение 90 дней от ввоза товаров контрактом купли - продажи. Законом Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” не предусмотрено ни каких - либо ограничений на изменение условий внешнеэкономического договора (с переработки давальческого сырья на куплю - продажу), ни санкций за такие действия. Покупатель давальческого сырья по новому закупочному контракту уплачивает ввозные налоги, начисленные как при импорте товаров, путем погашения векселя, выданного налоговой администрации. Для погашения векселя путем его оплаты у покупателя имеется срок в 90 дней*.

В чем неудобства давальческого контракта?

Основная сложность в проведении давальческих операций состоит в необходимости многократно обращаться в таможню и другие государственные органы, которые контролируют операцию, и предоставлять при этом коммерческие документы, составленные с учетом требований целого ряда правовых норм, разбросанных во многих нормативно - правовых актах.

Взаимоотношения участников давальческих операций регламентируются как внутренним, так и внешнеэкономическим законодательством Украины.

Прежде всего, к договорам о переработке давальческого сырья применяются нормы специального закона - Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”. В части, не урегулированной специальным законом, действуют Таможенный, Гражданский и Хозяйственный кодексы Украины.

Давальческий контракт квалифицируется как внешнеэкономический (иностранный элемент представлен иностранным заказчиком или исполнителем). В силу этого для контракта обязательны требования внешнеэкономического законодательства, предъявляемые к форме внешнеэкономических договоров (контрактов), - Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности” (статья 6), с учетом рекомендаций, изложенных в Положении о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденном приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции от 06.09.2001 № 201.

В своем содержании давальческий контракт объединяет признаки многих видов договорных обязательств.

По сути, договорные обязательства по давальческому контракту максимально приближены к обязательствам по договорам подряда. Соответственно, к давальческому контракту применяются универсальные требования Гражданского кодекса Украины (ГК) - главы 61 “Подряд”.

Кроме того, давальческому контракту присущи отдельные черты договоров купли - продажи, поставки и мены, нормированные главой 54 ГК “Купля - продажа”, а также статьями 265 - 271 Хозяйственного кодекса Украины (поставка).

Как формулируется давальческий контракт?

1. Название и преамбула

Контракт начинается с определения его вида, указания места и даты его подписания и с обозначения сторон.

Вид и номер контракта можно определить в заголовке, указав, что это - “Контракт №___ о переработке давальческого сырья”.

Место подписания соглашения, при необходимости, укажет на страну, право которой будет применяться при разрешении споров.

Стороны давальческого контракта именуются “Заказчиком” и “Исполнителем”. Если Исполнителей по контракту несколько, они называются “Соисполнителями”. А если Исполнитель самостоятельно заключает договоры с другими предприятиями своей страны об отдельных операциях переработки сырья, то такие предприятия считаются “Субисполнителями”. Стороны именуются так, как они официально зарегистрированы.

Таким образом, формулировка вступительной части давальческого контракта может выглядеть следующим образом:

Образец формулировки

КОНТРАКТ № 1
о переработке давальческого сырья

Дата: 15 мая 2006 года

Место: г. Днепропетровск, Украина

Компания “Fashion Co”, 500, 5-я Авеню, 15, Нью - Йорк, США, именуемая в дальнейшем “Заказчик”, в лице президента Адама Смита, действующего на основании -Устава, с одной стороны, и Закрытое Акционерное Общество “Днепропетровская швейная фабрика”, ул. Советская, 15, г. Днепропетровск, Украина, именуемое в дальнейшем “Исполнитель”, в лице директора Петрова Ивана Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Контракт № 1 о переработке давальческого сырья, именуемый в дальнейшем “Контракт”, о нижеследующем:

2. Предмет контракта

Предмет контракта описывает сущность договоренностей сторон. Предметом давальческого контракта являются работы по производству готовой продукции из давальческого сырья в процессе переработки, обработки, обогащения или использования сырья.

Такие операции сходны с товарообменом (бартером), предметом которого является обмен одного имущества на другое. Поэтому, для успешного таможенного оформления давальческого сырья и готовой продукции, в статье о предмете давальческого контракта должны присутствовать условия (критерии), отграничивающие давальческую операцию от бартерной сделки. Эти критерии определены Законом Украины от 15.09.95 № 327/95-ВР “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” в редакции Закона Украины от 14.10.2001 № 2761-III (далее - Закон об операциях с давальческим сырьем).

Статья 1 Закона об операциях с давальческим сырьем относит к операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях операции по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья в результате технологического процесса с изменением кода по ТН ВЭД (независимо от количества исполнителей), а также этапов (операций по переработке этого сырья) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном, является основным материалом и его стоимость составляет не менее чем 20 процентов общей стоимости готовой продукции. При этом обязательным является предварительное осуществление поставки исполнителю давальческого сырья относительно возврата изготовленной из него готовой продукции заказчику. При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость всего вывезенного (ввезенного) давальческого сырья и затраты по доставке этого сырья к исполнителю.

Таким образом, законом установлены следующие критерии операции с давальческим сырьем:

1) давальческое сырье принадлежит заказчику, и поставка этого сырья предшествует поставке продукции, что подтверждается ввозной ГТД на сырье;

2) поставленное сырье используется в производстве продукции по определенной технологии (технологической схеме), зафиксированной в контракте о переработке давальческого сырья;

3) технология производства продукции обусловливает изменение кода сырья по Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД);

4) переработка сырья осуществляется за соответствующую плату (деньгами, частью сырья или продукции, комбинированно);

5) на каждом этапе переработки сырье служит основным материалом, а его стоимость составляет не менее 20 % общей стоимости готовой продукции. Основным считается материал, определенный в качестве такового технологической схемой переработки. Количество этапов переработки и количество исполнителей переработки никак не ограничивается.

Только в случае, если все указанные признаки присущи конкретной операции в совокупности (без исключений), такая операция считается операцией с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях и попадает под регулирование Законом об операциях с давальческим сырьем.

В контракте об этом можно сказать так:

Образец формулировки

1. Предмет контракта

1.1. Заказчик поставляет давальческое сырье (шерстяные ткани, подкладочные материалы и фурнитуру) Исполнителю, а Исполнитель изготавливает за соответствующую плату из давальческого сырья готовую продукцию (женские пальто и полупальто) в соответствии с дизайном Заказчика и передает ее в распоряжение Заказчика.

1.2. Номенклатура и стоимость давальческого сырья определяется в соответствии с Приложением 1 к Контракту. Номенклатура и стоимость готовой продукции определяется в соответствии с Приложением № 2 к Контракту. Упомянутые в Контракте приложения составляют его неотъемлемую часть.

1.3. Под процессом изготовления готовой продукции понимается раскрой и пошив и предотгрузочная подготовка швейных изделий в соответствии с технологической схемой (Приложение № 3 к Контракту). Нормы расхода сырья оговариваются сторонами в калькуляциях, являющихся неотъемлемой частью Контракта.

1.4. Ткань верха будет поступать из США и Украины. Подкладочные материалы и фурнитура будут поступать из Кореи, Китая, Украины. Готовые изделия должны отправляться на вешалках, упакованными в полиэтиленовые пакеты. Погрузка производится в контейнеры, предоставленные Заказчиком. Все необходимые для упаковки и транспортировки материалы предоставляются Заказчиком.

1.5. Право собственности Заказчика на давальческое сырье сохраняется на всех стадиях его переработки. Заказчику также принадлежат все права на готовую продукцию. Исполнитель отказывается от всех прав на указанные, включая права залога. Все товары, сырье и оборудование, предоставленные Заказчиком Исполнителю для использования по Контракту, оставаясь собственностью Заказчика, возвращаются Заказчику по адресу, указанному в его распоряжении после завершения Контракта или по требованию Заказчика.

Необходимым требованием является детальная характеристика давальческого сырья и продукции, появляющейся в результате переработки сырья. Описание товаров оформляется, как правило, спецификацией, которая прилагается к контракту и составляет его неотъемлемую часть. Об этом делается отметка в тексте контракта. В описании фиксируется название товаров, марка, сорт и т.п., что позволяет присвоить им код УКТ ВЭД. Определяется единица измерения каждого товара (тонны, штуки и т.п.) и общее количество этого товара.

Заключая давальческий контракт, целесообразно уточнить, какие критерии положены в основу классификации товаров, поставляемых по контракту, в соответствии с УКТ ВЭД. Это позволит наполнить контракт сведениями, без которых не обойтись при декларировании товаров таможенным органам Украины. Вполне вероятна ситуация, что обычно принятое коммерческое описание товаров не совпадает с их характеристикой в Украинской классификацией товаров ВЭД. Например, УКТ ВЭД разграничивает ткани в зависимости от их плотности. Поэтому в контракте нужно предусмотреть механизм расчета плотности тканей (как это сделано в образце Приложения № 1).

Спецификация
давальческого сырья
на изготовление швейных изделий

Для определения плотности ткани используется формула:

где

С - плотность в г/м кв

Н - вес рулона, г

а - ширина ткани, м

в - длина ткани, м

Перед таможенным оформлением давальческого сырья указанная в спецификации формула расчета плотности ткани применяется на практике, о чем составляется акт и прилагается к документам для таможенного оформления сырья (тканей). Акт оформляется следующим образом:

Вспомогательный образец

АКТ №_______
об определении поверхностной плотности ткани

Мы, комиссия в составе: главного бухгалтера______________, начальника подготовительного цеха ____________, декларанта ___________ составили настоящий акт о том, что нами для определения плотности ткани (100 % шерсть), поступившей по Контракту №___от______, инвойсу № ____от______ было проведено:

взвешивание ткани для определения веса;

определения ширины путем промера.

Используя формулу:

где

С - плотность в г/м кв

Н - вес рулона, г

а - ширина ткани, м

в - длина ткани, м

определили плотность:

1) Ткань подкладки (100 % шерсть):

о чем и составлен данный акт.

Члены комиссии:

В следующей спецификации приводятся сведения о готовой продукции из давальческого сырья.

Образец формулировки

Спецификация
швейных изделий из давальческого сырья

В приложении к давальческому контракту стороны согласовывают технологическую схему переработки. Этот документ отображает качественное преобразование сырья в готовый товар.

Технологическая схема переработки содержит информацию:

(1) обо всех основных этапах переработки и технологическом процессе преврашения сырья в готовую продукцию;

(2) о количественных показателях сырья на каждом этапе переработки с обоснованием технологических затрат сырья;

(3) о затратах исполнителя на каждом этапе переработки;

(4) о соотношении в количественных и стоимостных показателях сырья и готовой продукции;

(5) о расчете выхода готовой продукции.

В техносхеме обычно присутствуют ссылки на стандарты, технические условия и другую нормативно- техническую документацию, имеющую отношение к производству продукции, обусловленной давальческим контрактом.

Технологическая схема
переработки давальческого сырья

Подготовительный цех

1. Прием ткани.

2. Проверка соответствия метража по документам.

3. Разбраковка ткани:

- фиксирование пороков, не влияющих на качество изделия;

- фиксирование пороков деталей, которые подлежат замене;

- фиксирование условных разрезов в местах крупных пороков.

4. Промер ткани, проверка фактического наличия ткани к кусках и сопоставление с документами. Составление промерочной ведомости.

5. Составление акта приемки ткани по качеству, количеству, ширине.

6. Расчет кусков ткани, подлежащих выдаче в раскройный цех.

7. Подбор кусков ткани, подлежащих выдаче в раскройный цех.

8. Сдача ткани в раскройный цех.

9. Замена деталей с пороками.

Раскройный цех

1. Прием ткани по количеству из подготовительного цеха.

2. Выполнение обмеловок на верхнем полотне.

3. Настилание ткани.

4. Проверка количества полотен в настиле, правильности выполнения обмеловок, длины настила.

5. Рассекание настила.

6. Вырезание деталей.

7. Проверка кроя.

8. Нумерация кроя.

9. Дублирование деталей.

10. Комплектация кроя.

11. Сдача кроя с соответствующими документами в пошивочный цех.

12. Пошив изделий.

13. Сдача готовых изделий на склад.

14. Загрузка готовых изделий в контейнеры.

Потери сырья на определенных этапах производства

1. Выполнение зарисовок на ткани мелом ткань - 0,6 %

дублирин-0,3 %.

2. Устилание ткани при выполнении настилов в раскройном цехе ткань - 0,4 %

дублирин - 0,2 %.

3. Межлекальные выпадания ткань -1 %

дублирин - 0,5 %.

4. Замена деталей с местными пороками ткань -1 %

дублирин - 0,5 %.

Потери фурнитуры

1. Пакеты полиэтиленовые - до 10 % за счет некачественной клейки пакетов.

2. Вешалки - до 3 % за счет поломки под весом изделий.

3. Плечевые накладки - до 3 %.

4. Пуговицы - до 5 % - бой под машинкой, ломка пуговиц, отверстия для иглы на разном расстоянии.

5. Тесьма № 17 - до 5 % крученая тесьма.

6. Другие тесьмы - до 5 % рваная кромка.

7. Пряжки - до 6 % бой в процессе работы.

8. Бумажные ярлыки - до 5 % некачественный оттиск.

9. Фаско - до 5 % некачественный оттиск.

10. Тканевые эмблемы на обтачку горловины, на рукава - до 5 % - потери в процессе пошива, недопоставка в коробах по количеству за счет несоответствия веса.

11. Стрела для навешивания ярлыков - до 5 % отклонение в толщине, стрелы не проходят в иглу пистолета.

12. Хольнитены, наконечники, пряжки - до 3 % бой в процессе работы.

Внимание!!!
Запреты и ограничения!

С 1 января 2005 года действует Закон Украины от 24.06.2004 № 1877-1V “О государственной поддержке сельского хозяйства”. В соответствии с пунктом 5 статьи 18 этого Закона нормы Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” не распространяются на товары, которые подпадают под определение 1-24 групп УКТ ВЭД.

Таким образом, с 1 января 2005 года действующим законодательством не предусмотрено осуществление таможенного оформления давальческого сырья по кодам 1-24 групп УКТ ВЭД (сельскохозяйственная продукция).

Кроме того, ряд запретов на перемещение давальческого сырья установлен действующими постановлениями Кабинета Министров Украины:

Таблица 1

Запреты на операции с давальческим сырьем

Правительство Украины также реализует свое право ограничивать экспортные операции с давальческим сырьем путем поднятия его удельного веса в стоимости готовой продукции до 80 %. Эти ограничения коснулись следующего:

Таблица 2

Ограничения на операции с давальческим сырьем -
давальческое сырье, вывозимое из Украины,
составляет 80 % стоимости
следующих видов продукции.

3 Сроки и базисные условия

Цикл переработки давальческого сырья должен вписываться в рамки 90 - дневного срока, установленного Законом об операциях с давальческим сырьем. Срок рассчитывается от даты таможенного оформления грузовой таможенной декларации на давальческое сырье до даты оформления ГТД на готовую продукцию.

Исключение составляют те товары, для которых правительством Украины установлен более продолжительный срок их изготовления из давальческого сырья. Особые сроки применяются к давальческим операциям, перечисленным в таблице 3.

Таблица 3

Особые сроки операций с давальческим сырьем

Необходимость соблюдения сроков операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях обусловлена льготным режимом налогообложения, установленным для давальческих операций Законом об операциях с давальческим сырьем.

1. Ввоз давальческого сырья иностранного заказчика
для производства продукции в Украине

Уплата ввозных налогов - ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора -проводится исполнителем путем выдачи налоговой администрации векселя со сроком погашения до 90 дней (для отдельных видов переработки, как сказано выше, правительством устанавливается более длительный срок). Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), который выдается субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержден приказом ГНАУ от 25.02.02 № 83, в редакции приказа от 23.02.2006 № 88.

Вексель погашается обратным вывозом готовой продукции из Украины без фактического взимания ввозных налогов. Для погашения векселя необходима вывозная ГТД на готовую продукцию с отметкой таможни о фактическим пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины (Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины утвержден приказом ГТСУ и ГНАУ от 21.03.02 № 163/121, в редакции приказа от 04.08.03 № 520/381).

Внимание!!!
Ограничение сроков!

Нерешенной остается проблема продления срока давальческой операции.

Закон об операциях с давальческим сырьем предоставляет возможность отсрочки платежа по векселю на условиях налогового кредита (п. 8 ст. 2 Закона об операциях с давальческим сырьем).

Однако отсрочка по векселю не рассматривается одновременно как разрешение на продление срока выполнения операции с давальческим сырьем в целом, включая отсрочку таможенного оформления готовой продукции, отгружаемой на экспорт иностранному заказчику.

Разрешение таможни на размещение в таможенный режим переработки, выданное при ввозе давальческого сырья, прекращает свое действие по истечению 90 дней. Как следствие - начинается начисление таможенного сбора за пребывание товаров под таможенным контролем (0,05 % таможенной стоимости товаров за каждый день просрочки; постановление КМУ от 27.01.1997 № 65 “О ставках таможенных сборов”). Чем это оборачивается на практике, читайте в следующей рубрике “ВОПРОСЫ ПРАКТИКИ”.

Вывоз давальческого сырья украинского заказчика
для производства продукции за границей

Так же, как и при ввозе давальческого сырья, выдается 90 - дневный авалированный вексель (если установлены вывозные налоги) или письменное обязательство (если нет экспортных налогов), которые оформляются в налоговой администрации (приказ ГНАУ от 25.02.02 № 83 в редакции приказа от 23.02.2006 № 88).

Вексель (письменное обязательство) погашается обратным ввозом готовой продукции и ее таможенным оформлением в соответствии с таможенным режимом импорта в Украину. Если в 90-дневный срок готовая продукция не поступила, вексель подлежит оплате деньгами.

Таким образом, несоблюдение сроков давальческих операций ведет к дополнительным расходам. Чтобы избежать этого, в давальческом контракте нужно предусмотреть, что и когда должно быть сделано в процессе переработки сырья и распоряжения готовой продукцией.

Образец формулировки

2. Сроки и базис поставок

2.1. Поставка давальческого сырья по Контракту производится на условиях CIP - Днепропетровск (Инкотермс 2000) в соответствии со спецификациями в срок с 15 мая по 15 июня 2006 года.

2.2. Исполнитель производит швейные изделия согласно технологической схеме, начиная с 25 мая 2006 года, и отгружает по адресу, указанному Заказчиком. Количество операций переработки - 10. Срок переработки - 30 дней.

2.3. Отправка готовой продукции производится на условиях FCA - Днепропетровск (Инкотермс 2000) в контейнерах, предоставляемых Заказчиком.

2.4. Если Заказчик задерживает отправку сырья, сроки переработки соответственно отодвигаются, но не более чем на 30 дней от момента поставки первой партии сырья.

2.5. Исполнитель несет ответственность за простой контейнера. Нормой под загрузку и разгрузку контейнера считать 48 часов с момента прибытия контейнера под разгрузку / загрузку.

При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитывается не только стоимость самого сырья, но и затраты по доставке этого сырья к исполнителю. Поэтому в данную статью давальческого контракта включаются базисные условия поставки давальческого сырья и готовой продукции из него, определенные на основании Инкотермс 2000.

Условия поставки оказывают влияние, в частности, на решение вопроса о том, считается ли конкретный подряд на переработку сырья операцией с давальческим сырьем.

Например, сырье ввозится для переработки на таможенную территорию Украины на условиях СРТ - Амстердам, Инкотермс 2000 (перевозка оплачена до Амстердама). Соответственно, в стоимость сырья включены расходы по его доставке до Амстердама, и эта стоимость составляет 1 700 евро.

Транспортировка сырья от Амстердама на завод украинского Исполнителя обходится в 500 евро, что подтверждается товарне - транспортными документами. Производство готовой продукции проходит в один этап и ее стоимость на условиях EXW Исполнителя, Инкотермс 2000 (завод или склад Исполнителя), составляет 10 000 евро.

Решается вопрос, относится ли такая операция к давальческой. Для положительного решения необходимо убедиться, что стоимость сырья составляет не менее 20 % стоимости готовой продукции. При расчетах нужно использовать не контрактную стоимость сырья (1 700 евро СРТ Амстердам), а общую стоимость с учетом всех затрат по доставке к Исполнителю: 1700 евро + 500 евро = 2 200 евро.

Таким образом, несмотря на то, что контрактная стоимость сырья (1 700 евро) “не дотягивает” до 20 % стоимости готовой продукции, расчетная сумма в 2 200 евро составляет 22 % от стоимости готовой продукции и данная операция попадает под определение операции с давальческим сырьем.

Окончание в следующем номере.

-----------------------------------------

* При таможенном оформлении давальческого сырья, ввозимого заказчиком - нерезидентом на таможенную территорию Украины, уплата ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме таможенных сборов) проводится украинским исполнителем путем выдачи простого векселя на срок, не превышающий 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации (ГТД).

“Таможенная консультация”, № 6 (50), сентябрь 2006 г.
Издательство “Сард”

Документи що посилаються на цей

• Давальческий контракт (часть II)