ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ
ЛИСТ
N 383/10/31-613 від 18.05.2006
Про порядок оподаткування доходів громадян
Порядок оподаткування доходів громадян регулюється Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", який вступив у дію з 01.01.2004 року, згідно з нормами якого обов'язок подання декларації виникає у разі отримання:
окремих видів доходів, з яких при їх нарахуванні чи виплаті податок не утримувався (наприклад, доходи у вигляді спадщини, подарунків, позитивного фінансового результату операцій з інвестиційними активами, цільової благодійної допомоги на деякі види, зокрема косметичного лікування, виграшу в азартні ігри тощо) (пп. 8.1.3 ст. 8 закону ( 889-15 );
доходів від осіб, які не є податковими агентами (наприклад, дохід від надання нерухомості в оренду фізичній особі, тобто якщо орендар є фізичною особою, а також допомоги від благодійника - фізичної особи тощо) (пп. 8.2.1 та пп. 8.2.2 ст. 8 ( 889-15 );
іноземних доходів (пп. 9.9.1 ст. 9 ( 889-15 ).
Тобто, відповідно до пп. 9.9.1 ст. 9 ( 889-15 ), якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію.
Громадянин України, який працює за трудовим договором у Російській Федерації, подає річну податкову декларацію до податкових органів за місцем податкової адреси - місцем постійного або переважного проживання платника податку, місцем податкової реєстрації платника податку (пп. 1.14 ст. 1 ( 889-15 ).
Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим законом, застосовуються норми такого міжнародного договору стосовно суб'єктів, які підпадають під його дію (п.п. 21.1 ст. 21 ( 889-15 ).
Якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, то такий платник податку визначає суму зменшення за визначеними підставами у річній податковій декларації (пп. 9.9.2 п. 9.9 статті 9 ( 889-15 ).
Для отримання права на зменшення суми податкового зобов'язання на суму податку, сплаченого за межами України, платник податку зобов'язаний отримати від державного органу країни, в якій сплачується такий дохід, уповноваженого стягувати цей податок, довідку про суму стягнутого податку, а також про базу його нарахування. Така довідка має бути легалізована консульською установою України у відповідній країні (пп. 9.9.4 п. 9.9 ст. 9 ( 889-15 ).
Відповідно до Угоди між урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 08.02.95 р., ратифікованої Законом України від 06.10.95 р. N 369/95-ВР, яка набула чинності 03.08.99 р., оподаткування доходів від роботи за наймом регулюється статтею 15.
Плата, заробітна плата й інші подібні винагороди, одержувані резидентом України у зв'язку з роботою за наймом, оподатковуються лише в Україні, якщо тільки робота за наймом не здійснюється в Росії. Якщо робота за наймом здійснюється в Росії, отримані у зв'язку з цим винагороди можуть оподатковуватися в Росії.
Винагорода, одержувана резидентом України у зв'язку з роботою за наймом, здійснюваною в Росії, оподатковується тільки в Україні, якщо дотримано всіх трьох умов: одержувач винагороди здійснює роботу в Росії протягом періоду або періодів, що не перевершують у цілому 183 календарних дні протягом календарного року; винагорода виплачується наймачем або від імені наймача, котрий не є резидентом Росії; витрати на виплату винагород не несуть постійне представництво або постійна база, які наймач має в Росії.
Незалежно від попередніх положень цієї статті винагорода, одержувана в зв'язку з роботою за наймом, здійснюваною на борту морського, річкового або повітряного судна, експлуатованого в міжнародних перевезеннях, може оподатковуватися тільки в Україні, якщо особа, котра експлуатує морське, річкове або повітряне судно, є резидентом України.
Винятки з правил п. 1 ст. 15 Угоди з РФ містяться у ст. 16, 18, 19 і стосуються гонорарів директорів, винагород державних службовців, стипендій студентів і стажистів відповідно. Слід також враховувати, що пп. 22.2 ст. 22 Закону ( 889-15 ) визначено, у разі якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, які містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього закону, пріоритет мають норми останнього.
Заступник Голови ДПА у м. Києві К.Силенко
"Урядовий кур'єр", N 175, 20.09.2006