ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.04.2006 N 6942/7/16-1517-26
Щодо оподаткування ПДВ
ДПАУ розглянула лист ДП щодо оподаткування ПДВ операцій з передачі посольству споруд і рухомого майна і повідомляє.
Пунктом 5.3 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) передбачене звільнення від оподаткування операцій з продажу та ввезення на митну територію товарів (робіт, послуг), передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав та представництв міжнародних організацій в Україні, а також використання дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з особами цього персоналу.
Порядок звільнення та перелік операцій, що підлягають такому звільненню, затверджений постановою КМУ від 02.06.98 р. N 772, із змінами, внесеними постановою КМУ від 03.08.99 р. N 1415.
Відповідно до п. 5 цього Порядку звільнення від оподаткування ПДВ у разі продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України провадиться шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, дипломатичним персоналом та членами сімей під час придбання таких товарів (робіт, послуг) на митній території України. Відшкодування сум ПДВ здійснюється лише за наявності товарних чеків у разі придбання товарів за готівкові кошти та податкових накладних - під час придбання товарів по безготівковому рахунку, а щодо робіт, послуг - за наявності податкової накладної та відповідних документів, що засвідчують факт виконання робіт (надання послуг).
Відповідно до п. 8 зазначеного Порядку звільняються від оподаткування ПДВ операції, пов'язані, зокрема, з: придбанням чи орендою службових; житлових та нежитлових приміщень для потреб дипломатичної місії, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила.
Таким чином, ПДВ не повинен нараховуватися лише на вартість споруд і будівель, які згідно з договорами передані посольству. При цьому ПДВ, сплачений у складі ціни придбаних товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат послуг, пов'язаних з наданням приміщень в оренду, не включається до податкового кредиту, а включається до валових витрат.
Передача усіх інших товарів (рухомого майна) повинна здійснюватися із нарахуванням ПДВ.
Одночасно з цим слід зазначити, що відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Порядок відображення у податковій звітності самостійно виявлених помилок з ПДВ визначено у п. 4.4 Порядку заповнення і подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 166, зареєстрованим в Мін'юсті України 09.07.97 р. за N 250/2054 (у редакції наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. N 213, зареєстрованого в Мін'юсті України 30.06.2005 р. за N 702/10982).
Таким чином, у разі якщо передача споруд і будівель здійснена з нарахуванням ПДВ, який сплачено ДП до бюджету, то з урахуванням вищевикладеного на таку суму податку ДП може відкоригувати власний податковий облік за умови повернення відповідної суми податку покупцю (посольству) та надання розрахунку коригування до податкової накладної.
Директор Департаменту ПДВ Ю.Лапшин