Тонкощі заповнення одинадцятимісячної
декларації з податку на прибуток
Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деякі інші законодавчі акти України” від 25.03.2005 р. № 2505-IV (далі Закон № 2505) підтримана давня традиція, почата з 2003 року. У 2005 році платники податків за результатами 11 місяців повинні подати декларацію і сплатити податок на прибуток за правилами, встановленими для повного податкового періоду.
Особливості підрахунку показників
в одинадцятимісячній декларації
Бухгалтер повинен підраховувати всі показники у звіті наростаючим підсумком з початку року з урахуванням:
- від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів;
- приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2005 року;
- суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали 2005 року плюс дві третини амортизаційних відрахувань IV кварталу 2005 року.
За якою формою подавати
одинадцятимісячну декларацію
Нагадаємо, що в 2003 році ДПАУ приймала спеціальну форму декларацій за 11 місяців (наказ від 29.01.2003 р. № 42). У 2004 і 2005 роках для заповнення одинадцятимісячної декларації з податку на прибуток підприємства повинні використовувати звичайну форму.
ДПАУ підтверджує це у своєму листі від 18.11.2004 р. № 22545/7/15-111 за 11 місяців 2004 року потрібно подати декларацію з податку на прибуток за звичайною формою (затвердженою наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143) без заповнення додатків. У 2005 році ситуація - аналогічна 2004.
Можливо, у деяких бухгалтерів виникне питання: чому не потрібно заповнювати додатків? Уся справа в тім, що Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженним наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі - Порядок № 143) передбачено: додаток “К” заповнюється за кожний звітний період, а “Р” - тільки в річній декларації. У свою чергу, одинадцять місяців не є звітним періодом ні з погляду Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток), ні Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-III.
Терміни подання одинадцятимісячної
декларації і сплати податку на прибуток
Законом № 2505 встановлено, що сплата податку на прибуток і подання звітності за 11 місяців 2005 року здійснюються у терміни, затверджені законом для місячного податкового періоду.
Таким чином:
- податок на прибуток за 11 місяців потрібно буде заплатити не пізніше 30 грудня 2005 року;
- декларацію з податку на прибуток за 11 місяців необхідно подати не пізніше 20 грудня 2005 року.
Відповідальність за несвоєчасність
подання декларації і сплати податку
Бухгалтерам необхідно бути уважними, оскільки обов'язок подавати декларацію та платити податок за 11 місяців визначений законодавче. Отже, у таких випадках будуть застосовані штрафні санкції.
Числовий приклад
На прикладі ми покажемо, як треба заповнити декларацію за 11 місяців 2005 року. Вихідні дані:
- усі цифри зазначені без обліку ПДВ;
- з початку року підрахунки здійснюються наростаючим підсумком з початку року;
- для простоти припустимо, що інших операцій, крім поданих нижче, підприємство не проводило.
1. Валовий доход від продажу товарів у підприємства за 11 місяців (січень - листопад) склав 700 000 грн. Цю суму потрібно показати в рядку 01.1 Декларації з податку на прибуток підприємства за 11 місяців 2005 року (далі - Декларація).
2. За результатами перерахунку за 11 місяців, згідно з п. 5.9 Закону про прибуток, сума залишку ТМЦ на кінець звітного періоду (30.11.2005 р.) - більше залишку товарів на його початок (01.01.2005 р.) на 50 000 грн., тобто маємо приріст, що відобразиться записом у рядку 01.2 Декларації на цю ж суму*.
3. Протягом 11 місяців підприємство безкоштовно одержало товарів на суму 5 000 грн. Цю суму потрібно записати в рядок 01.6 Декларації.
4. У жовтні підприємство відвантажило покупцю товарів на суму 10 000 грн. Пізніше була підписана додаткова угода про збільшення продажної ціни до 15 000 грн. Різницю (5 000 грн.) потрібно показати в рядку 02.1 Декларації.
5. У серпні підприємство отримало товари від продавця на суму 20 000 грн., крім того, ПДВ - 4 000 грн. Термін оплати за товари настав також у серпні, але підприємство так і не розрахувалося. Продавець вислав претензію покупцю, але останній не відповів на неї протягом місяця і не розрахувався за отримані товари. Минуло 90 днів з моменту настання терміну платежу, зазначеного в договорі. Тому на підставі пп. 12.1.5 Закону про прибуток підприємство-покупець на 91 день з моменту настання терміну розрахунку за договором, повинне збільшити свій валовий доход на суму непогашеної кредиторської заборгованості, тобто на 24 000 грн. Це відобразимо в рядку 02.3 Декларації.
6. За 11 місяців понесені витрати, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) на суму 400 000 грн. (рядок 04.1 Декларації).
Увага! У рядок 04.1 не ввійдуть суми перерахованих передоплат сигнальним платникам податків**, що до закінчення 11 місяців не зробили відповідних постачань товарів (робіт, послуг).
7. Нарахована за 11 місяців заробітна плата склала 46 000 грн. (занесемо цей показник у рядок 04.3 Декларації)
8. Нарахування пенсійного й інших соцвнесків на оплату праці працівників за 11 місяців - 17 342 грн. (умовно). Цю величину поставимо в рядок 04.4 Декларації.
9. Сума інших податків підприємства (крім тих, котрі не включаються до складу валових витрат відповідно до Закону про прибуток) склала 2 000 грн. і повинна бути зазначена у рядку 04.6 Декларації.
10. У вересні підприємство закупило товарів на суму 10 000 грн. (без ПДВ), але пізніше в договір були внесені зміни - збільшені контрактні ціни на товари до 12 000 грн. (без ПДВ). Різницю (2 000 грн.) потрібно показати у рядку 05.1 Декларації.
11. У серпні підприємство відвантажило покупцю товари на суму 40 000 грн. (крім того, ПДВ - 8 000 грн.), але той не розрахувався протягом зазначеного в договорі терміну (він також припадає на серпень), і тому підприємство вислало покупцю претензію. Але протягом місяця покупець так і не відповів на неї. Минуло 90 календарних днів з моменту настання терміну платежу, зазначеного в договорі (91 день припадає на листопад). Згідно з пп. 12.1.1 Закону про прибуток, підприємство має право збільшити свої валові витрати на суму 48 000 грн., що відображається у рядку 05.3 Декларації.
12. Сума амортизаційних відрахувань за 11 місяців склала 8 000 грн. Це значення потрібно записати в рядок 07 Декларації. Нагадаємо, що за 10 і 11 місяці суму амортвідрахувань визначають як 2/3 амортизації до значення IV кварталу.
13.У лютому 2005 року підприємство перерахувало авансові внески з податку на дивіденди в сумі 5 000 грн. Цю величину занесемо в рядки 13 і 20 Декларації (сума податкових зобов'язань - більше суми авансового внеску з податку на прибуток з дивідендів).
14. Вартість торгових патентів, придбаних протягом 11 місяців, - 4 000 грн. (рядок 13 Декларації).
15. Сума нарахованого податку за попередній податковий період (три квартали 2005 року) - 2 000 грн.(рядок 15 Декларації).
А тепер на підставі наведених даних заповнимо саму Декларацію.
З Декларацією з податку на прибуток підприємства можна ознайомитись: розділ “Довідники”, підрозділ “Додаток до документів”, папка “Консультації”)
Пам'ятка щодо заповнення декларації з податку на прибуток
Витяг із Порядку № 143
-------------------------------------------------------------------
|Код рядка |Положення Закону N 334, якими слід |
|декларації| керуватися при заповненні рядків декларації |
|----------+------------------------------------------------------|
| 01 |ст.4, п.5.9 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 01.1 |пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 01.2 |п.5.9 ст.5. У разі заповнення цього рядка складається |
| |таблиця 1 додатка К1/1. Показник із знаком "-" рядка |
| |А графи 6 зазначеної таблиці переноситься у рядок |
| |01.2 декларації без знаку |
|----------+------------------------------------------------------|
| 01.3 |п. 7.10 ст.7 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 01.4 |п.7.6 ст.7. Витрати на придбання цінних паперів та |
| |деривативів, здійснені до набрання чинності Законом |
| |N 349, визначаються за правилами, |
| |установленими пп. 7.6.3 п. 7.6 статті 7 Закону |
| |( 334/94-ВР ) |
|----------+------------------------------------------------------|
| 01.5 |п.8.9 ст.8 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 01.6 |пп.4.1.2 - 4.1.6, крім 4.1.5 п.4.1 ст.4 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 02 |згідно з формулою |
|----------+------------------------------------------------------|
| 02.1 |п.5.10 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 02.2 |пп.4.1.5 п.4.1 ст.4 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 02.3 |ст.12, з урахуванням пунктів 5 і 10 Перехідних |
| |положень Закону N 349 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 03 |згідно з формулою |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04 |ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.1 |п.5.1, пп.5.2.1 п. 5.2 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.2 |п. 5.9 ст.5. У разі заповнення цього рядка |
| |складається таблиця 1 додатка К1/1. Показник |
| |із знаком "+" рядка А графи 6 зазначеної |
| |таблиці переноситься у рядок 04.2 декларації |
| |без знака |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.3 |п.5.6 ст.5, крім абз. 2-3 пп.5.6.2; |
| |пп. 7.8.7 п.7.8 ст.7 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.4 |пп. 5.7.1 п.5.7 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.5 |абз. 2-3 пп.5.6.2 п.5.6 ст.5, п.1.37, 1.42 ст.1 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.6 |пп. 5.2.5 п.5.2 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.7 |п.7.10 ст.7 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.8 |пп.5.2.2-5.2.3, 5.2.11,5.2.13, 5.2.17 п.5.2 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.9 |п.6.1 ст.6 з урахуванням п.11 Перехідних |
| |положень Закону N 349 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.10 |пп.5.2.10 п.5.2 ст.5, пп.8.7.1 п.8.7 ст.8, |
| |частина 2 п.9.5 ст.9. У разі одночасного |
| |заповнення додатків К1/1 та К1/2 у цей рядок |
| |переноситься сума рядка 04.10 таблиці 3 |
| |додатка К1/1 та рядка 04.10 таблиці 2 додатка |
| |К1/2 за відповідний звітний період. При |
| |визначенні значень граф рядків 04.10 цих |
| |таблиць, які переносяться у рядок 04.10 |
| |декларації, обирається найменша: або сума |
| |ліміту витрат на поліпшення, що включається |
| |до валових витрат, або сума фактичних поліпшень, |
| |розрахованих наростаючим підсумком з початку року |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.11 |п.18.3 ст.18 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.12 |пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 04.13 |ст.5; ст.7; п.8.1.4 п.8.1, пп.8.3.7 п.8.3, |
| |п.8.4.3, 8.4.7, 8.4.8, 8.4.10 п.8.4, |
| |8.9.4 п.8.9 ст.8; п.9.5, 9.6 ст.9, п.22.25 ст.22 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 05 |згідно з формулою |
|----------+------------------------------------------------------|
| 05.1 |п.5.10 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 05.2 |пп.5.2.7 п.5.2 ст.5 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 05.3 |ст.12 з урахуванням пунктів 5 і 10 Перехідних |
| |положень Закону N 349 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 06 |згідно з формулою |
|----------+------------------------------------------------------|
| 07 |пп.7.9.4 п.7.9 ст.7, ст.8, ст.9. У разі |
| |заповнення цього рядка складається таблиця 2 |
| |додатка К1/1 та/або таблиця 1 додатка К1/2. |
| |У разі одночасного заповнення додатків К1/1 |
| |та К1/2 у цей рядок переноситься сума рядка |
| |07 таблиці 2 додатка К1/1 та рядка 07 таблиці |
| |1 додатка К1/2 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 08 |п.3.1 ст.3 згідно з формулою |
|----------+------------------------------------------------------|
| 09 |п.11 Перехідних положень Закону N 349. |
| |У рядку 09 вказується від'ємне значення об'єкта |
| |оподаткування, визначене за нормами п.11 |
| |Перехідних положень Закону N 349 на підставі |
| |результатів інвентаризації балансових збитків |
| |за станом на 1 січня 2003 року |
|----------+------------------------------------------------------|
| 10 |п. 7.12, п. 7.13, п. 7.20 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, |
| |ст. 19 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 11 |згідно з формулою (п.11 перехідних положень |
| |Закону N 349 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 11.1 |п.10.1 ст.10 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 11.2 |п. 7.13 ст. 7, п. 18.1 ст. 18 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 12 |сума рядків 12.1 і 12.2 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 12.1 |п.10.1 ст.10 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 12.2 |п. 7.13 ст. 7, п. 18.1 ст. 18 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 13 |пп.7.8.3-7.8.4 п.7.8 ст.7, п.16.3 ст.16, пп. |
| |2.1.3 п.2.1 ст.2, п.18.1 ст.18, ст.19, п. 22.3 |
| |ст.22 (дія цього пункту призупинена на 2003 рік) |
|----------+------------------------------------------------------|
| 14 |згідно з формулою |
|----------+------------------------------------------------------|
| 15 |п.16.4 ст.16 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 16 |п.16.16 ст.16, п.21.3 ст.21 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 17 |згідно з формулою |
|----------+------------------------------------------------------|
| 18 |п.16.16 ст.16, п.21.3 ст.21 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 19 |п.10.2 ст.10, п.13.1-13.2,13.6 ст.13 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 19.1 |пп. 9.2.2 п. 9.2 ст. 9 Закону N 889 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 19.2 |п.13.1-13.2,13.6 ст.13 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 19.3 |п.13.5 ст.13 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 19.4 | |
|----------+------------------------------------------------------|
| 20 |пп.7.8.2 п.7.8, пп.7.9.4 п.7.9 ст.7 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 21 |п.4 Прикінцевих положень Закону N 349 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 22 |П.17.2 ст.17 Закону N 2181 |
|----------+------------------------------------------------------|
| 23 |пп. 12.1.2 п.12.1 ст.12 |
-------------------------------------------------------------------
_______________________
* Якщо ж за результатами перерахунку, згідно з п. 5.9 Закону про прибуток, у підприємства буде убуток, то його потрібно відобразити у складі валових витрат (стор. 04.2 Декларації).
** До сигнальних платників податків належать:
а) нерезиденти;
б) резиденти, які:
- платять податок на прибуток за ставкою нижче, ніж зазначена в ст. 10 Закону про прибуток (крім платників податків, про яких йде мова у п. 7.2);
- платять податок на прибуток у складі єдиного чи фіксованого податку;
- звільнені від сплати податку на прибуток або не є його суб'єктами відповідно до законодавства.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 22, листопад 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)