ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Коментар до змін у Законі України
“Про податок з доходів фізичних осіб”,
які набирають чинності з 1 січня 2007 р.
Ставки оподаткування
Ставки оподаткування певних видів доходів визначено ст. 7 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб". Так, згідно з п. 7.1 цієї статті ставка податку становить 15 % об'єкта Оподаткування, крім випадків, визначених п. 7.2 - 7.3 цієї статті.
Ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 цієї статті, об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш або приз (крім грошового виграшу в державній лотереї) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 цього Закону.
Водночас п. 22.3 ст. 22 Прикінцевих положень Закону було визначено, що ставка оподаткування розміром 13% об'єкта оподаткування встановлюється з 1 січня 2004 до 31 грудня 2006 р.
Таким чином, починаючи з 1 січня 2007 р. доходи фізичних осіб - резидентів (крім визначених п. 7.2 ст. 7 Закону) оподатковуватимуться за ставкою 15 %, а доходи нерезидентів (з урахуванням установлених Законом особливостей) - за ставкою 30 %.
Оподаткування доходів від продажу нерухомості
Згідно із Законом України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) об'єктом оподаткування є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку впродовж звітного оподатковуваного періоду, до складу якого, зокрема, належать доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, розташованого на території України, а також дохід у вигляді вартості успадкованого та одержаного в подарунок майна.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від продажу об'єктів нерухомого майна визначено ст. 11 Закону.
Відповідно до Прикінцевих положень Закону та змін, унесених до нього, чинність ст. 11 було призупинено на 2004-2006 рр. Тобто протягом 2004-2006 рр. доходи, одержані фізичними особами від продажу (міни) об'єктів нерухомості, не підлягали обкладенню податком з доходів фізичних осіб.
Водночас згідно зі змінами, внесеними Законом України від 19.01.2006 р. № 3378 "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування спадщини", ст. 11 у новій редакції набирає чинності з 1 січня 2007 р.
Починаючи з 1 січня 2007 р. не підлягатиме оподаткуванню дохід, одержаний платником податку від продажу (не частіше ніж один раз упродовж звітного податкового року) житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовано такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 м2.
Якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 м2, частина доходу, пропорційно до суми такого перевищення оподатковуватиметься за ставкою 1% вартості такого об'єкта нерухомого майна.
Дохід, одержаний платником податку від продажу впродовж звітного податкового року більш ніж одного із зазначених вище об'єктів нерухомості або від продажу іншого об'єкта нерухомості, ніж зазначені вище, підлягатиме оподаткуванню за ставкою, визначеною п.7.2 ст.7 цього Закону (5%).
У такому самому порядку оподатковується дохід від продажу об'єкта незавершеного будівництва.
При цьому рік придбання нерухомості (до 1 січня 2004 чи після 2004 р.) не матиме значення, підхід до оподаткування буде однаковий.
Під час обміну одного об'єкта нерухомості на інший (інші) кожна сторона договору міни сплачує 50% суми податку, розрахованої згідно з положеннями пп. 11.1.1 чи 11.1.2 ст. 11 Закону, до вартості відповідного відчужуваного такою стороною об'єкта нерухомості.
Дохід від продажу об'єкта нерухомого майна визначатиметься виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижчої від оціночної вартості такого об'єкта нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим проводити таку оцінку відповідно до законодавства (нині - БТІ).
Податок має самостійно сплачуватись продавцем до нотаріального посвідчення угоди купівлі-продажу через установи банків у сумі, визначеній податковим агентом.
Податковим агентом підчас провадження операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна в порядку, передбаченому ст. 11 Закону, є нотаріус, який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору.
Доходи від операцій з продажу фізичними особами - нерезидентами об'єктів нерухомого майна оподатковуються згідно з порядком оподаткування таких доходів, визначеним для резидентів, за ставкою, встановленою п.7.3 ст. 7 Закону.
Оподаткування спадщини і подарунків
Слід зауважити, що згідно із Законом оподаткування спадщини і подарунків провадиться в однаковому порядку і за однаковими ставками.
Оподаткування спадщини регулюється ст. 13, а подарунків - ст. 14 Закону, до яких Законом України від 19.01.2006 р. № 3378 "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування спадщини" внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2007 р.
Так, починаючи з 1 січня 2007 р. під час одержання свідоцтв про право на спадщину або нотаріального посвідчення договорів дарування спадкоємцями (обдарованими), що є членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення, оподаткування провадитиметься за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку), тобто взагалі не оподатковуватиметься. До членів сім'ї першого ступеня споріднення згідно зі ст. 1 Закону належать подружжя, їхні діти та батьки.
Під час одержання спадщини (подарунку) спадкоємцями (обдарованими), що не є членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення, оподаткування провадитиметься за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст. 7 цього Закону (5%), до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку).
Під час одержання спадщини (подарунку) від іноземця (нерезидента) застосовуватиметься ставка оподаткування, визначена п. 7.1 ст. 7 Закону, тобто 15%.
Підчас одержання спадщини (подарунку) у вигляді власності, визначеної пп."а", "б", "д" п. 13.1 ст. 13 (нерухоме та рухоме майно, кошти), особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.
Поряд з унесеними змінами в 2007 р. залишиться чинною норма щодо того, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які одержали спадщину (подарунок). Тобто особи, які одержать у 2007 р. спадщину чи подарунок, зобов'язані будуть до 1 квітня 2008 р. подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.
Не підлягатимуть оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, в межах їхньої частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дггям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їхньої частини спільної часткової власності згідно із законом.
Крім того, нотаріус є зобов'язаним надсилати інформацію про видавання свідоцтв про право на спадщину податковому органу в строки, встановлені для податкового кварталу за формою № 1ДФ (ознаки доходу 56-66).
Оподаткування рухомого майна
Оподаткування рухомого майна провадиться згідно зі ст. 12 Закону, до якої також унесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2007 р.
Зміни полягають у тому, що з наступного року як виняток з п.12.1 цієї статті під час продажу одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна не частіше, ніж один раз упродовж звітного податкового року, доходи продавця від зазначених операцій оподатковуються за ставкою 1 % вартості такого об'єкта рухомого майна за умови сплати (перерахування) ним суми державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення відповідного договору до такого посвідчення.
Нагадаємо, що впродовж 2004-2006 рр. такий продаж не підлягав оподаткуванню.
Т.Добродій,
начальник відділу Департаменту
оподаткування доходів фізичних осіб
“Праця і зарплата” № 39 (523), жовтень 2006 р.
Передплатний індекс: 30214