Коментар до листа ДПАУ від 12.06.2006 р. № 11125/7/17-0717
“Дитячі” пільги з податку з доходів:
новий підхід ДПАУ
У листі ДПАУ від 12.06.2006 р. № 11125/7/17-0717 (далі – Новий Лист) роз’яснила порядок отримання “дитячих” податкових соціальних пільг (далі - ПСП) з податку з доходів відповідно до абз. “а” – “в” пп. 6.1.2 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі – Закон № 889). Нагадаємо, що “дитячі” ПСП можуть отримувати:
самотня мати або самотній батько дитини до 18 років (опікун);
утримувач дитини-інваліда віком до 18 років;
особа, яка має трьох або більше дітей до 18 років.
ДПАУ підтвердила свою стару позицію (лист ДПАУ від 23.12.2005 р. № 663/4/17-3110, далі – Старий лист) відносно того, що зазначені категорії мають право на отримання пільг за обома підставами. Але на відміну від Старого Листа в Новому значно звужена можливість отримання ПСП “на себе”.
Зокрема, у Старому Листі мова йшла про те, що для отримання ПСП як за дітей, так і “на себе” береться найбільший гранично допустимий дохід (тобто для отримання пільг за обома підставами досить, щоб дохід не перевищував верхню межу, що надає право на отримання “дитячої” пільги).
Витяг із Старого Листа публікується мовою оригіналу
Таким образом, учитывая приведенные нормы Закона, работница, являющаяся вдовой й одновременно одинокой матерью, должна подать работодателю заявление, в котором указать основание для получения ею налоговой социальной льготы й приложить подтверждающие документу. Если в заявлений будет указано, что она имеет право пользоваться налоговой социальной льготой как одинокая мать, то, при условии что в 2005 году ее месячная заработная плата не превышает 1 260 грн. (630 грн. х 2количество детей до 18 лет), такая работница - плательщица налога имеет право на налоговую социальную льготу в размере 524 грн. (196 грн. 50 коп. х 2 + 131 грн.).
У Новому Листі є чітке розмежування, що значно звужує застосування:
- “дитяча” пільга використовується, якщо зарплата не перевищує граничнодопустимий розмір для застосування ПСП, кратно збільшений на кількість дітей до 18 років;
- “на себе” пільга використовується, якщо зарплата не перевищує гранично допустимий розмір для застосування ПСП (в 2006 році – 680 грн.).
Приклад
Працівниця - самотня мати з зарплатою 1 200 грн. має двох дітей віком до 18 років. Визначаємо кількість можливих ПСП:
- на обох дітей ПСП дорівнює 150 % х 175 грн. х 2 дитини до 18 років = 525 грн. (згідно з абз. “а” пп. 6.1.2 Закону № 889);
- “на себе” ПСП дорівнює 175 грн. (згідно з пп. 6.1.1 Закону № 889).
Але для отримання пільги необхідно, щоб граничний розмір доходу не перевищував:
- 680 грн. х 2 = 1 360 грн. (за абз. “а” пп. 6.1.2 Закону № 889);
680 грн. (за пп. 6.1.1 3акону № 889).
Оскільки сума місячного доходу працівниці не перевищує 1 360 грн., то “дитячі” ПСП застосовуються в розмірі 525 грн. А ось “на себе” самотня мати отримати належну ПСП не може, тому що її зарплата перевищує 680 грн.
Таким чином, відповідно до Нового Листа самотня мати має право на фактичне отримання ПСП у розмірі 525 грн. А згідно зі Старим Листом самотня мати могла б отримати ПСП за обома підставами.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 19, жовтень 2006 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)