Комментарий к письму ГНАУ от 06.09.2006 г. № 9934/6/12-0116
“Относительно налогообложения доходов нерезидентов от выполнения
монтажных работ для резидента на территории Украины” и
к Письму ГНАУ от 15.08.2006 г. № 8979/6/12-0116, № 15417/7/12-0117
Эти письма посвящены порядку налогообложения доходов нерезидентов от выполнения монтажных и пусконаладочных работ для резидента на территории Украины. При этом оба письма грешат схематизмом: четкий порядок налогообложения подобных операций в них не расписан. Впрочем, это объясняется, по всей видимости, тем, что для предоставления конкретных рекомендаций должны быть учтены слишком многие обстоятельства, которые авторам писем остались неизвестными.
Обратить же внимание стоит на то, что в ряде случаев в соответствии с требованиями соответствующих международных договоров об избежании двойного налогообложения строительные площадки, строительные, монтажные или сборочные объекты, услуги, связанные с надзором за выполнением работ на упомянутых объектах, а также предоставление услуг, включая консультационные, резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом, могут расцениваться (при определенных условиях) как постоянные представительства. Этот момент мы понимаем так, что применение норм международных договоров об избежании двойного налогообложения в части определения понятия “постоянное представительство” возможно только для целей применения самих этих международных договоров.
Что касается случаев, когда постоянное представительство нерезидента обязано регистрироваться в качестве плательщика налога на прибыль и платить налог на общих основаниях, то они установлены исключительно нормами Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. В соответствии с п. 1.17 Закона постоянным представительством нерезидента в Украине считается постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины.
К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая буровая скважина, карьер или другое место разведки или добычи полезных ископаемых. С целью налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, имеющие право действовать от имени нерезидента, что влечет за собой возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, из которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада таможни).
Таким образом, выполнение нерезидентом монтажных и пусконаладочных работ для резидента на территории Украины еще не означает, что такой нерезидент является плательщиком налога на прибыль.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 41/2006 (№ 197), от 03.10.2006 г.