Позабытый налог
ВОПРОС: Что такое налог на промысел? Кто его уплачивает и в каких случаях?
ОТВЕТ: Неудивительно, что у вас возник этот вопрос. Дело в том, что налог на промысел фигурирует в качестве действующего в ряде законодательных актов: скажем, в Законе Украины “О системе налогообложения” он назван в числе общегосударственных налогов и сборов, а в Указе Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” сказано, что физические лица, уплачивающие единый налог, освобождаются среди прочего и от уплаты налога на промысел.
Между тем, действительно, мало кто знает, что это такое. Попробуем восполнить этот пробел.
Законодательную основу для данного налога составляет Декрет КМУ от 17.03.93 г. № 24-93 “О налоге на промысел” (с изменениями, внесенными Законами Украины от 06.04.95 г. № 126/95-ВР, от 11.07.95 г. № 297/95-ВР и от 13.09.96 г. № 371/96-ВР).
В соответствии с этим Декретом пательщиками налога на промысел являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине, если они не зарегистрированы в качестве субъектов предпринимательства и осуществляют несистематическую, не более четырех раз в течение календарного года, продажу произведенных, переработанных и купленных продукции, вещей, товаров.
Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая указывается гражданином в декларации, представленной в районную (городскую) ГНИ по местожительству (гражданином, не имеющим постоянного местожительства в Украине,- в ГНИ по месту продажи товаров).
Не декларируется и не облагается налогом продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, находящихся в частной собственности граждан, если они реализуются один раз в течение года.
Сумма налога рассчитывается как 10% от указанной в декларации стоимости товаров, подлежащих продаже в течение трех календарных дней, но не менее одной минимальной заработной платы.
В этой связи стоит обратить внимание на то, что ставка налога привязана именно к минимальной зарплате, а не к необлагаемому минимуму. Причина такого положения - в “древности” Декрета. В те времена не было большой разницы между минимальной зарплатой и необлагаемым минимумом, в ряде законодательных актов эти понятия вообще рассматривались как синонимические.
Если учесть, что налог на промысел вводился, в первую очередь, с целью позволить гражданам-непредпринимателям законно получать небольшой приработок от “вялотекущего” (не более четырех раз в год) предпринимательства, то есть был предназначен в основном для малообеспеченных слоев населения, продающих что-либо на сравнительно небольшие суммы, то такое положение уже давно вызывает недоумение.
Даже ГНАУ в письме от 10.08.2001 г. № 255/2/17-0216 указывала на данную недоработку, обращаясь в Верховную Раду с просьбой разъяснить, правомерно ли рассчитывать ставку налога на промысел исходя из размера необлагаемого минимума. Ответ Комитета Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо от 03.10.2001 г. № 06-10/577) состоял в том, что для целей данного налога следует применять размер необлагаемого минимума доходов граждан вместо размера минимальной зарплаты.
Таким образом, в настоящее время ставка налога - 10%, но не менее 17 грн. Это в том случае, если продажа происходит в течение трех дней (минимальный срок). Если же срок продажи увеличивается до семи календарных дней (максимальный срок), то ставка налога удваивается.
Налог на промысел уплачивается путем приобретения разового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указанной плательщиком суммарной стоимости товаров и ставки налога. Сумма налога по неиспользованному патенту возврату не подлежит.
По нормам Закона граждане, продающие товары, должны предъявлять разовые патенты по требованию должностных лиц госналогслужбы и органов внутренних дел.
В случае если продажа товаров осуществляется в течение календарного года более четырех раз, такая деятельность считается систематической, и осуществляющие ее граждан обязаны зарегистрироваться в качестве субъектов предпринимательства.
В связи с этим следует указать, что данная норма в свое время спасла многих наших соотечественников от крупных неприятностей, связанных с обвинением в незаконной предпринимательской деятельности. Как известно, одним из признаков предпринимательства является систематичность. Между тем Декрет долгое время был единственным законодательным актом, в котором давался количественный признак “систематичности”. Поэтому суды во многих случаях освобождали граждан от уголовных наказаний за занятие предпринимательской деятельностью без регистрации, если обвинение не могло доказать, что такое занятие имело место более четырех раз в год.
Для нерадивых налогоплательщиков Декрет предусматривает наказание в виде административного штрафа в размере от 1 до 10 необлагаемых минимумов (при повторном совершении в течение года после наложения предыдущего штрафа - от 10 до 20 необлагаемых минимумов).
Эти штрафы должны налагаться на граждан, осуществляющих продажу товаров без приобретения разовых патентов или с нарушением срока их действия либо продающих товары, не указанные в декларациях. Впрочем, насколько нам известно, сейчас этот штраф никем не применяется.
Заметим, что нигде в тексте Декрета не было сказано, что плательщик налога на промысел освобождается от уплаты подоходного налога с дохода от осуществленных им операций. Не указывалось это и в Декрете КМУ “О подоходном налоге с граждан”. Тем не менее на практике применялось именно это правило, что подтверждалось многочисленными разъяснениями главного налогового ведомства.
Поэтому налог на промысел нередко использовался для проведения разовых (не более 4-х раз в год) операций по продаже чего-нибудь ценного вроде автомобиля. Покупка патента на такую продажу освобождала физлицо как от уплаты подоходного, так и от процедуры регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Главная государственная налоговая инспекция Украины (предшественница ГНАУ) даже издала специальный Порядок взимания налога на промысел с физических лиц, осуществляющих продажу собственных автотранспортных средств (утвержден приказом ГГНИУ от 22.08.95 г. № 73, зарегистрирован в Минюсте Украины 05.09.95 г. за № 328/864). Кстати сказать, этот документ так и остался единственным нормативным актом, касающимся данного налога.
Порядком устанавливались следующие правила:
- продажа физлицами собственных автотранспортных средств один раз в течение календарного года (с 1 января до 31 декабря) не облагается;
- при заключении второй, третьей, четвертой сделок купли-продажи, не удостоверенных нотариально, в течение года физлицо обязано предъявлять в органы Госавтоинспекции разовый патент, подтверждающий уплату налога, иначе доходы, полученные от второй - четвертой продаж, будут обложены подоходным налогом;
- пять и более продаж в течение года рассматриваются как систематическая деятельность с целью получения прибыли. Такие лица должны зарегистрировать свою предпринимательскую деятельность и обложить ее по нормам раздела IV Декрета КМУ “О подоходном налоге с граждан”. Налог на промысел с субъектов предпринимательской деятельности не взимается;
- в случае продажи через нотариуса независимо от количества таких сделок налог на промысел не взимается;
- при продаже автотранспорта через организацию-комиссионера независимо от количества сделок налог на промысел также не взимается.
Как видите, по своей природе налог на промысел был тесно связан с подоходным налогом и в ряде случаев мог рассматриваться как его своеобразный заменитель. Со вступлением в 2004 году в силу Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” и отменой подоходного налога с граждан ушло в прошлое это свойство налога на промысел, а вместе с ним и его важнейшая практическая функция - минимизировать налоговые платежи. Новым Законом было полностью по-новому урегулировано налогообложение доходов граждан при продаже ими своего имущества.
Среди нормативных документов и официальных разъяснений ГНАУ последних трех лет мы отыскали только один, в котором уделено некоторое внимание налогу на промысел, - приказ ГНАУ от 09.02.2006 г. № 62 “Об утверждении Регламента администрирования налогов, сборов (обязательных платежей)”. Однако весь раздел, посвященный данному налогу, представляет собой всего лишь набор цитат из Декрета, сопровождаемый упоминанием о вышеуказанном Порядке взимания налога при продаже автотранспорта. Никаких пояснений о применении данного налога в условиях действия Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” там, к сожалению, нет.
Так что в настоящее время налог на промысел, по большому счету, следует считать “мертвым”. В принципе, мы не исключаем возможности того, что кое-где на местах еще можно воспользоваться приобретением разового патента, чтобы уплатить в казну с какой-то операции не 13% налога с доходов физлиц, а 10% налога на промысел. Но идти на подобные эксперименты, на наш взгляд, рискованно.
Егор Калугин,
налоговый консультант
Газета “Фортекс”, № 41/2006 (№ 197), от 03.10.2006 г.