КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Малий бізнес і спрощена система
оподатковування для юридичних осіб
З метою реалізації державної політики щодо підтримки малого підприємництва першим правовим кроком було введення Указом № 727/98 спрощеної системи оподатковування, обліку й звітності зі сплати єдиного податку.
Відповідно до цього Указу спрощена система оподатковування, обліку й звітності вводиться для суб'єктів малого підприємництва зокрема юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми й форми власності, у яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 чоловік і розмір виторгу яких від реалізації продукції (товарів, робіт послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн
З переліку визначених Законом № 2063 суб'єктів малого підприємництва на спрощену систему оподатковування, обліку й звітності зі сплатою єдиного податку можуть перейти тільки ті суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи, які відповідають вимогам згаданого Указу стосовно розміру виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Питання, що виникали при застосуванні терміна “рік” у розумінні Указу № 727/98, урегульовані прийняттям Постанови № 507, де роз'яснюється, що в ст. 1 цього Указу під словом “рік” розуміють календарний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня.
Обмеження, що стосується права переходу на спрощену систему оподатковування, поширюється на суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам - учасникам і засновникам цих суб'єктів, що не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25 %.
У платників часто виникають питання про поширення дії згаданого Указу на підприємства, засновані на державній і комунальній формах власності, у яких не сформований (відсутній) статутний фонд.
З цього питання підготовлене Узагальнююче податкове роз'яснення № 352. Слід враховувати, що державне підприємство, відповідно до положень Господарського кодексу, є підприємством, що діє на основі державної власності, утворюється уповноваженим органом державної влади і майно якого закріплюється за ним на праві господарського ведення або праві оперативного управління.
Комунальне підприємство - це підприємство, що діє на основі комунальної власності територіальної громади, утворюється органом, що є представником власника - відповідної територіальної громади й виконує його функції і майно якого закріплюється за ним на праві господарського ведення або на праві оперативного управління.
Отже, незалежно від наявності або відсутності статутного фонду, єдиним засновником (учасником) державних і комунальних підприємств є відповідно держава або територіальна громада в особі уповноважених органів. Тобто їхня частка в цих підприємствах перевищує 25 %.
З огляду на поняття суб'єкта малого підприємництва, наведеного в ст. 1 Указу 727/98, уповноважені органи, що діють від імені держави або територіальної громади, не є суб'єктами малого підприємництва. Крім того, частиною першоою ст. 8 ГК України передбачається, що держава, органи державної влади й органи місцевого самоврядування не є суб'єктами господарювання.
Таким чином, оскільки засновники (органи державної влади й органи місцевого самоврядування) державних і комунальних підприємств не є суб'єктами малого підприємництва і їхня частка в цих підприємствах перевищує 25 %, дія цього Указу на такі підприємства не поширюється.
Обмеження, що стосується права переходу на спрощену систему оподатковування за видами діяльності, розповсюджуване на суб'єкти госодарювання, встановлено Указом № 727/98, а також Законом № 2063, Законом № 2505 і Законом № 2642 - окрема не можуть перебувати на прощеній системі:
- довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово-кредитні й небанківські фінансові установи;
- суб'єкти підприємницької діяльності, що здійснюють обмін іноземної валюти;
- суб'єкти підприємницької діяльності, що здійснюють діяльність у сфері ігорного бізнесу (у тому числі діяльність, пов'язану з устроєм казино, інших ігорних місць (будинків), ігорних автоматів із грошовим або майновим виграшем, проведенням л (у тому числі державних) і розиграшів з видачею грошових виграшів у готівковій або майновій формі), що здійснюють обмін іноземної валюти;
- суб'єкти підприємницької діяльності, що є виробниками підакцизних товарів. Здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим і роздрібним продажем підакцизних паливно-мастильних матеріалів;
- суб'єкти підприємницької діяльності, що здійснюють: видобуток і виробництво дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, дорогоцінних каменів органогенного утворення, оптову, роздрібну торгівлю промисловими виробами з дорогоцінних металів, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону про ліцензування;
- суб'єкти підприємницької діяльності, на яких поширюється чинність Закону про патентування в частині придбання спеціального патенту.
Суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи, які перейшли на спрощену систему оподатковування за єдиним податком, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкового й безготівкового розрахунків коштами.
Виникає питання: чи можуть платники єдиного податку застосовувати вексельну форму розрахунку?
Умови щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів відображаються у відповідному договорі, що укладається у письмовій формі При видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання по платежі відповідно до цього договору й виникають грошові зобов'язання за платежами відповідно до векселя. Тобто після одержання векселя зобов'язання за договором поставки продукції погашаються у негрошовій формі.
Новостворені суб'єкти малого підприємництва, зареєстровані у встановленому порядку, можуть подати заяву на право застосування спрощеної системи оподатковування, обліку й звітності здати постановки їх на облік в органі державної податкової служби.
Юридичні особи, що застосовують загальноприйняту систему оподаткування, мають право перейти на спрощену систему оподаткування, обліку й звітності. Для такого переходу суб'єкт малого підприємництва - юридична особа подає письмову заяву в органи державної податкової служби за місцем державної реєстрації не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податкових та обов'язкових платежів, строк сплати яких наступив на дату подачі заяви, у якому вказує обрану ставку єдиного податку.
У платників виникає питання: чи можна переводити на спрощену систему оподатковування, обліку й звітності суб'єктів господарювання, які мають заборгованість за внесками у Пенсійний фонд України?
Статтею 1 Закону № 1058, що вступив у чинність із 1 січня 2004 p., визначено, що страхові внески - кошти відрахувань на соціальне страхування й збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, сплачені відповідно до законодавства, що діяли раніше; кошти, сплачені на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування відповідно до цього Закону.
У відповідності зі ст. 18 зазначеного Закону страхові внески не включаються до складу податків, інших обов'язкових платежів, що становлять систему оподатковування. На ці внески не поширюється податкове законодавство. Тому наявність у платників єдиного податку - юридичних осіб заборгованості за страховими внесками у Пенсійний фонд України не може бути основою для відмови в реєстрації суб'єкта малого підприємництва як платника єдиного податку.
Свідоцтво видається суб'єктові малого підприємництва строком на 1 рік і є документом суворої звітності. Після закінчення терміну дії Свідоцтва на право сплати єдиного податку, у випадку відмови від застосування спрощеної системи оподатковування, порушення вимог Порядку № 555, а також ліквідації суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, у встановленому законодавством порядку Свідоцтво підлягає поверненню в орган, що його видав, - Державну податкову службу.
Згідно з п. 1 Указу № 727/98 виторгом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або в касу за здійснення операцій із продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто застосовується касовий метод вирахування виторгу, за яким враховуються всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок або в касу підприємства.
Відповідно до Порядку № 554, у графі 6 Книги обліку доходів і витрат відображаються всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок й у касу суб'єкта малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, що належать суб'єктові малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи і виторг від іншої реалізації.
Відповідно до Порядку № 98 у рядку 4 Розрахунка сплати єдиного податку відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або в касу суб'єкта малого підприємництва, що підлягає оподаткуванню.
Таким чином, у базу оподаткування відповідно до Указу № 727/98 треба включати всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок або в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), позареалізаційні доходи й виторг від іншої реалізації з урахуванням грошових коштів, отриманих платником єдиного податку.
Також при здійсненні операції із продажу основних фондів виторгом від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, і їхньою залишковою вартістю на момент продажів.
Уведення спрощеної системи оподатковування, обліку й звітності зі сплатою єдиного податку дало значний імпульс для розвитку малого бізнесу, створення на державному рівні відповідних умов для ефективного використання його можливостей у рамках національної економіки.
У свою чергу, розширення кола платників за рахунок уведення спрощеної системи оподатковування дозволило вивести з тіньового обороту значні суми доходів і збільшити можливості щодо наповнення бюджету для виконання значної кількості соціальних програм.
Метою державної підтримки малого підприємництва є стимулювання його розвитку, формування умов для забезпечення зайнятості населення України, запобігання безробіттю, створення нових робочих місць.
Після обрання ставки єдиного податку 6 % або 10 % у платників часто виникають питання про зміну ставки протягом року, тобто платник бажає перейти зі сплати 6 % на сплату 10 % або навпаки.
Відповідно до Указу № 727/98 і Порядком № 555 рішення про перехід на спрощену систему оподатковування обліку й звітності може бути прийнято не більше одногс разу протягом календарного року незалежно від обраної ставки єдиного податку - 6 або 10 %. Тому змінювати ставку єдиного податку протягом року платника єдиного податку не можуть. У випадку неправильно обраної ставки єдиного податку суб'єкт підприємницької діяльності з наступного кварталу повинен перейти на загальну систему оподатковування.
За час свого існування спрощена система оподатковування, обліку й звітності забезпечує динамічний розвиток сфери малого підприємництва й стабільні надходження в місцеві бюджети, що свідчить про адаптованість і прийнятність її для значної категорії суб'єктів малого підприємництва
З метою вдосконалення спрощеної системи оподатковування, обліку й звітності, урегулювання недоліків, що виникають у процесі її застосування, і приведення у відповідність із чинним законодавством, що регламентує питання ведення малого бізнесу, ДПА України бере активну участь у підготовці проекту Закону України “Про спрощену систему оподатковування, обліку й звітності суб'єктів малого підприємництва”. Зазначений законопроект розроблений з метою вдосконалення спрощеної системи оподатковування, обліку й звітності з обліком важливих якісних змін, спрямованих на створення належного нормативно - правового поля, що обумовить подальший розвиток малого підприємництва.
Таким чином, з огляду на важливість розвитку малого підприємництва й ефективність застосування спрощеної системи оподатковування, обліку й звітності, необхідно законодавче створити нормативно - правові умови для подальшого введення спрощеної системи оподатковування й розвитку малого бізнесу.
Список використаних нормативно-правових актів
ГК України - Господарський кодекс України.
Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-Ш “Про державну підтримку малого підприємництва”.
Закон № 2505 - Закон України від 25.03.2005 р. № 2505-IV “Про внесення змін у Закон України “Про Державний бюджет на 2005 рік” і деякі інші законодавчі акти України”
Закон № 2642 - Закон України від 03.06.2005 p. № 2642-IV “Про внесення змін у деякі закони України”.
Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 р. № 1775-ІІІ “Про ліцензування визначених видів господарської діяльності”.
Закон про патентування - Закон України від 23.03.96 р № 98/96-ВР “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”.
Закон № 1058 - Закон України від 09.07.2003 р. № 1058 “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”.
Указ № 727/98 - Указ Президента України від 03.07.1998 р № 727/98 “Про спрощену систему оподатковування, обліку й звітності суб'єктів малого підприємництва” у редакції від 28.06.1999 р. № 746/99.
Узагальнююче податкове роз'яснення № 352 - Узагальнююче податкове роз'яснення про застосування спрощеної системи оподатковування, обліку й звітності суб'єктів малого підприємництва з державною, комунальною та іншою формами власності, затверджене наказом ДПА України від 23.06.2006 р. № 352.
Постанова № 507 - Постанова Кабінету Міністрів України від 16.03.2000 р. № 507 “Про роз'яснення Указу Президента України від 03.07.1998 р. № 727”.
Порядок № 555 - Порядок видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затверджений наказом ДПА України від 13.10.1998 р. № 476 у редакції від 12.10.1999 р. № 555.
Порядок № 554 - Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, що застосовують спрощену систему оподатковування, обліку й звітності, затверджений наказом ДПА України від 13.10.1998 р. № 477 у редакції від 12.10.1999 р. № 554.
Порядок № 98 - Порядок складання Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затверджений наказом ДПА України від 28.02.2003 р. № 98
Інна Шейко,
начальник відділу зв’язків з громадськістю,
ЗМІ й масово-роз'яснювальної роботи
“Консультант бухгалтера” № 41 (373) 9 жовтня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)