Розничная торговля по оптовой лицензии и еще несколько вопросов
ВОПРОС: По решению руководства нашего универмага розничная торговля была нами прекращена, продавцы уволены по сокращению штатов, а все торговые площади сданы в аренду. Оставшиеся нереализованными промышленные (непродовольственные) товары переданы на обособленный склад хозчасти, откуда производится их реализация оптовым покупателям по договорам купли-продажи, а также работникам нашего ОАО по накладной с оплатой через кассу предприятия и выдачей кассового чека по ценам поставки (с НДС). При этом некоторые товары продаются работникам с рассрочкой платежа без взимания процента за рассрочку и с удержанием соответствующих сумм из их зарплаты.
Разрешение и патент на оптовую торговлю на предприятии имеются, и в статистическом управлении мы отчитываемся за оптовую торговлю. В связи с этим просим ответить на несколько вопросов:
1. Можно ли отнести вышеописанную продажу товаров работникам к оптовой торговле? Если нет, то как производить такую распродажу на законных основаниях?
2. Можно ли вообще продавать товары своим работникам в рассрочку без процентов по решению правления ОАО?
З. Если нам все-таки придется получать патент на розничную торговлю, то обязаны ли мы представить налоговикам разрешение местных властей на розничную торговлю в универмаге? Насколько правомерно такое требование налогового органа?
ОТВЕТ: 1. В Порядке проведения торговой деятельности и Правилах торгового обслуживания населения, утвержденных Постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833 указывается, что в этом Порядке и Правилах термины употребляются, в частности, в значении, приведенном в ДСТУ 4303-2004 “Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий”. В указанном стандарте оптовая и розничная торговля определяются следующим образом:
“Оптовая торговля - сфера предпринимательской деятельности по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности. Включает как непосредственные коммерческие связи в условиях договоров купли-продажи и поставки между предприятиями-производителями и потребителями, так и связи между ними через торговых посредников”.
“Розничная торговля - сфера предпринимательской деятельности по продаже товаров или услуг на основании устного или письменного договора купли-продажи непосредственно конечным потребителям для их собственного некоммерческого использования”.
Таким образом, реализация товаров работникам предприятия относится к розничной торговле, поскольку работники предприятия по преимуществу являются конечными потребителями, покупающими товар для собственного некоммерческого использования. В связи с тем что отпуск товаров работникам производится предприятием со склада хозчасти, на который уже оформлено разрешение на размещение объекта торговли, получать новое или дополнительное разрешение, на наш взгляд, не требуется.
В отношении торговых патентов отметим, что в соответствии с п. 20 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденного Постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077, “в случае проведения предпринимательской деятельности в одном пункте продажи товаров двух или трех видов торговой деятельности (розничная и оптовая торговля, общественное питание) приобретается один торговый патент по максимальной стоимости, установленной соответствующим органом местного самоуправления с учетом местонахождения данного пункта и ассортиментного перечня товаров”.
Таким образом, если стоимость патента на оптовую торговлю, установленная органом местного самоуправления, выше стоимости аналогичного патента на розничную торговлю, то приобретение специального “розничного” патента не требуется.
Если же дороже патент на розничную торговлю, то вам необходимо дополнительно приобрести патент на розничную торговлю. Впрочем, этого можно избежать, если ваше предприятие будет получать оплату за товары исключительно в безналичной форме: пусть работники предприятия вносят деньги, в том числе за товары, приобретенные на условиях рассрочки, через какое-либо банковское учреждение непосредственно на ваш банковский счет.
Когда оплата товара происходит только путем удержания соответствующих сумм из заработной платы работников предприятия, приобретение патента на розничную торговлю тоже не требуется, поскольку в данном случае торговая деятельность за наличные денежные средства, а также с использованием других форм наличных расчетов и кредитных карточек не осуществляется.
2. Действующее законодательство не устанавливает каких-либо ограничений для возможности реализации субъектом хозяйствования товаров с рассрочкой платежа. И если подобное ограничение не установлено учредительными документами вашего предприятия, то вы можете реализовывать товары с рассрочкой платежа, причем независимо от того, являются ли покупатели вашими работниками.
Кстати, если подобных ограничений нет в учредительных документах и в контракте с руководителем предприятия, то не нужно даже специального решения правления ОАО.
3. О необходимости приобретения “розничного” патента мы уже рассказали. Что касается указанного вами требования налогового органа, то по этому поводу следует заметить, что в соответствии с п. 10 и 11 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденного Постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077, основанием для приобретения торгового патента является заявка субъекта предпринимательской деятельности, составленная по установленной форме. Должностное лицо органа государственной налоговой службы сверяет сведения, приведенные в такой заявке, с оригиналами первичных документов, на основании которых заполняется заявка, регистрирует ее в журнале учета и заполняет бланк торгового патента.
Согласно п. 4 ст. 2 Закона Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” заявка на приобретение торгового патента должна содержать следующие реквизиты:
- наименование субъекта предпринимательской деятельности;
- выписку из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, когда патент приобретается для структурного (обособленного) подразделения,- справку органа, который согласовал местонахождение структурного (обособленного) подразделения, с указанием этого места;
- вид предпринимательской деятельности, осуществление которой требует приобретения торгового патента;
- наименование документа о полной или частичной оплате стоимости торгового патента.
Таким образом, при приобретении торгового патента Закон в прямой форме не требует предоставления субъектом хозяйственной деятельности разрешения местных властей на розничную торговлю или информации о таком разрешении.
Вместе с тем формой заявки (приложение к Положению об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов) предусмотрено отражение в ней “наименования, даты документа, удостоверяющего право собственности (аренды), или наименования органа, даты, номера документа, удостоверяющего разрешение на размещение объекта торговли, обменного пункта и т. п.”.
Поскольку сотрудник налоговой, выписывающий торговые патенты, обязан сверить указанные вами сведения с оригиналами первичных документов, то выходит, что вам таки придется предъявить оригинал разрешения на размещение объекта торговли. Но лишь в том случае, если вы не сможете предоставить для сверки оригинал документа, удостоверяющего право собственности (аренды) на объект торговли.
Хотя на практике заставить налоговиков выдать торговый патент без разрешения на размещение объекта торговли, как правило, удается только в судебном порядке.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 42-43/2006 (№ 198-199), от 18.10.2006 г.