КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКЇДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Готівковий обіг
Питання, що стосуються порядку ведення операцій з наявними коштами, а також застосування штрафних санкцій за порушення цього порядку, завжди актуальні. Розглянемо деякі відповіді на питання, що стосуються даної теми.
Постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 затверджене Положення про порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні (зі змінами й доповненнями). Цим Положенням визначений порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) і окремі питання організації банками роботи з готівкою.
Закон про РРО є основним законодавчим актом, що визначає порядок проведення розрахунків при продажі товарів і послуг за готівкові кошти, а також з використанням таких платіжних коштів, як платіжні картки, чеки, жетони та ін.
ПИТАННЯ 1. Чи потрібно надавати банку документи, - що обґрунтовують, на яких підставах підприємство переглядає ліміт залишку готівки в касі та строки її здавання?
2. Аптечний кіоск є відокремленим підрозділом - підприємства. Виторг від реалізації товарів здає безпосередньо в банк відповідно до укладеного договору. Чи потрібно вести окрему касову книгу?
3. Відокремлений підрозділ юридичної особи займається роздрібною торгівлею, працює цілодобово. Середній розмір виторгу за робочий день становить 5000 грн. Щоранку виторг здається в касу підприємства, касир того ж дня здає його в банк. Ліміт каси встановлено у розмірі 200 грн. Чи порушує відокремлений підрозділ строки здавання готівки в касу підприємства?
4. Які штрафні санкції нині передбачені за порушення у сфері готівкового обігу в національній валюті?
ВІДПОВІДЬ 1. Установлення й перегляд ліміту залишку готівки в касі підприємство здійснює самостійно (п. 5.2 Положення № 637). При цьому підприємство не зобов'язане повідомляти в банк про зміну ліміту залишку готівки в касі й надавати йому які-небудь обґрунтування. У цьому випадку документи, що визначають (новий розрахунок ліміту каси), на підставі яких переглянуто ліміт залишку готівки в касі, додаються лише до наказу або розпорядження по підприємству, яким такий ліміт установлений.
Вимоги до строків здавання готівки вказані в п. 5.1 Положення № 637.
Установлені з урахуванням цих вимог строки здавання готівки підприємства погоджують із банком і вказують у договорах банківського обслуговування. Перегляд строків здавання готівки також необхідно погоджувати з банком і відобразити в договорі банківського обслуговування між підприємством і банком.
2. Відповідно до вимог Положення № 637 (п. 4.2) всі надходження й видача готівкових коштів підлягає відображенню в касовій книзі.
Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без обліку кас відокремлених підрозділів). Відокремлені підрозділи, які приймають готівку за продані товари (роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також видають готівку на виплати, пов'язані з оплатою праці, на виробничі (господарські) потреби, здійснюють інші операції з оформленням видаткових касових ордерів, повинні вести касову книгу. Такому відокремленому підрозділу касова книга видається й оформляється підприємством - юридичною особою, до складу якого воно не входить.
Відокремлені підрозділи, які здійснюють розрахунки готівкою із застосуванням РРО або РК, але при цьому не проводять операції прийому (видачі) за прибутковим (видатковим) касовим ордером, також не ведуть касову книгу.
Отже, аптечний кіоск має право не вести касову книгу за умови, що не здійснюються операції, які оформляють прибутковими й видатковими касовими ордерами (видача коштів на заробітну плату, на господарські потреби тощо).
Виходячи з питання, відокремлений підрозділ самостійно здає в банк отриманий виторг. Такий варіант здавання виторгу відокремленим підрозділам передбачений п. 2.8 Положення № 637. У цьому випадку документом, що підтверджує здавання виторгу в банк, буде квитанція до заяви на перерахування готівки (або інший прибутковий документ банку), підписана бухгалтером і касиром установи банку й завірена його печаткою (штампом). На підставі цього документа касир підприємства й буде здійснювати записи в касовій книзі.
3. Ні, не порушує.
У розглянутій ситуації оприбуткування сум наявного виторгу відбувається у два етапи: перший етап - готівка оприбутковується у відокремленому підрозділі підприємства, а другий - ця сума здається в касу підприємства - юридичної особи.
Відповідно до п. 2.6. Положення № 637, у випадку проведення розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК, оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їхніх фактичних надходжень у КУРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Після оприбуткування відокремлені підрозділи здають готівку безпосередньо в касу юридичної особи або в банк для перерахування й зарахування на банківський рахунок підприємства - юридичної особи. Строки здавання готівки й розмір ліміту каси доводяться юридичною особою до відокремленого підрозділу наказом (розпорядженням) керівника підприємства.
При цьому не вважаються понадлімітними суми готівки у день їх надходження, якщо їх здали в банк не пізніше наступного робочого дня банку або використало підприємство наступного дня на господарські потреби (п. 5.10 Положення № 637).
Таким чином, підрозділ повинен здавати виторг у касу головного підприємства в строки, установлені в наказі (розпорядженні) по підприємству, але не пізніше наступного робочого дня після надходження в касу відокремленого підрозділу.
У розглянутій ситуації відокремлений підрозділ здає виторг у касу підприємства щоранку, а ці кошти касир підприємства в той же день здає в банк. Отже, строки здавання готівки відокремленим підрозділом не порушуються.
4. Види порушень у сфері готівкового обігу й розміри штрафних санкцій за недотримання порядку здійснення операцій з готівковими коштами в національній валюті встановлені Указом № 436, Положенням № 637 і Законом № 889.
Відповідальність за порушення у сфері готівкового обігу
| Вид порушення | Штрафні санкції | Примітка | Яким документом передбачено |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Перевищення установленого ліміту залишку готівки у касі | Штраф у дворазовому розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день | До приватних підприємців не застосовується, тому що їм ліміт готівки не встановлюється | Указ № 436 |
| Неоприбуткування {неповне та/ або несвоєчасне) у касах готівки | Штрафу п'ятикратному розмірі неоприбуткованих сум | - | |
| Витрата готівки з виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) і інших касових надходжень {крім коштів, отриманих з кас установ банків) на виплати, пов'язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних обставин - соціальних виплат громадянам на поховання, допомогу при народженні дитини, самотнім і багатодітним матерям, на лікування у випадку хвороби, компенсації особам, що постраждали в результаті Чорнобильської катастрофи), при наявності податкової заборгованості | ІІтраф у розмірі зроблених виплат | З огляду на те, що Положенням № 637 не передбачена відповідальність платника податків за виплату заробітної плати з готівкового виторгу при наявності у такого платника податків податкового боргу, за такі дії штрафні санкції не застосовуються (лист ДПАУ від 13.12.2005 р. № 12374/6/24-1115 і від 15.06.2006 р. № 6563/6/23-8019) | |
| Використання отриманої в установах банку готівки не за цільовим призначенням | Штраф у розмірі витрачених коштів | З огляду на те, що в Положенні № 637 не міститься вимог щодо цільового використання готівкових коштів, отриманих підприємством зі свого банківського рахунку, за порушення цієї норми штрафна санкція не застосовується (листи НБУ від 01.03.2005 р. № 11-111/680-1907, від 01.04.2005 р. № 11-113/1077-3214) |
|
| Перевищення установлених строків використання виданої під звіт готівки, а також видача під звіт без повного звіту про раніше видані суми | Штраф у розмірі 25% виданих під звіт сум | Якщо працівник підприємства придбав товари за власні кошти, то при наявності вищевказаних порушень касової дисципліни штрафні санкції не застосовуються. У цьому випадку відсутня база для нарахування штрафних санкцій, тому що суми штрафу обчислюються виходячи із суми виданої під звіт готівки | |
| Проведення розрахунків без видавання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового касового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкивих коштів | Штраф у розмірі сплачених коштів | Итраф застосовується у випадку, якщо підзвітна особа надала Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт - без підтверджуючих розрахункових документів (лист ДПАУ від 30.12.2005 р. № 13363/6/23-8019) |
|
| Сума платежу готівкою одного підприємства іншому перевищує 10 тис. грн. протягом дня за одним або декількома платіжними документами |
Кошти в розмірі пере- вищення зазначеної суми розрахунків додаються до фактичних залишків готівки у касі платника одноразово (у той день, коли була здійснена така операція) з подальшим порівнянням отриманої суми із затвердженим лімітом каси |
До приватних підприємців, які протягом одного дня здійснюють розрахунки готівкою понад 10 тис. грн., штрафні санкції за перевищення ліміту не застосовуються, оскільки їм ліміт каси банком не встановлюється |
п. 2.3 Поло- ження № 637 |
| Підзвітна особа не повернула у встановлений термін суму зайво витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт | Підзвітна особа зобов'язана сплатити штраф у розмірі 15% від повернутої в строк суми. Крім того, якщо підзвітна особа не повертає суму зайво витрачених коштів протягом місяця, на який доводиться такий граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню з доходів за правилами, установленим п.п. 9.10.1 Закону 889 |
Штраф з доходів фізичних осіб утримується підприємством за рахунок будь-якого доходу працівника, що підлягає оподаткуванню з доходів, після його оподатковування. Якщо ж суми такого доходу недостатньо для покриття цих сум, то їхнє погашення повинне здійснюватися за захунок доходу платника податків таких місяців до повної сплати |
п. 9.10 Закону № 889 |
| Адміністративна відповідальність | |||
| Невидача авансу на відрядження в межах суми, визначеної на оплату проїзду, проживання й добових | Штраф у розмірі від 255 до 850 грн. | Накладається на посадових осіб підприємств, а також на приватних підприємців | ст. 41 КУпАП |
| Порушення правил ведення касових операцій | Штраф у розмірі від 136 до 255 грн., а за ті ж дії, зроблені неодноразово, - штраф у розмірі від 170 до 340 грн. | Накладається на посадових осіб підприємств | ст. 164-2 КУпАП |
| Несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації коштів | |||
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про РРО - Закон України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування й послуг” від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР (у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ, зі змінами й доповненнями).
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.
Положення № 637 - Положення про порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (зі змінами й доповненнями).
Указ № 436 - Указ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм щодо регулювання обігу готівки” від 12.06.1995 р. № 436/95 (зі змінами й доповненнями).
Інна Шейко,
начальник відділу зв'язків з громадськістю,
ЗМІ й масово-роз'яснювальної роботи
“Консультант бухгалтера” № 42 (374) 16 жовтня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)