ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.02.2006 N 1374/6/15-0416
ВМО "Молодь проти корупції"
вул. Лютеранська, 27/29,
м. Київ, 01024
Про окремі питання застосування
спрощеної системи оподаткування
Державна податкова адміністрація України на депутатське звернення народного депутата України Марченка О. В. від 31.01.2004 N 40 розглянула лист Всеукраїнської молодіжної організації "Молодь проти корупції" від 22.12.2005 N 45к-22/12 щодо застосування окремих положень Указу Президента України від 03.07.98 N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу від 28.06.99 N 746/99 (далі - Указ) і повідомляє наступне.
Згідно із статтею 1 Указу ( 727/98 ) спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва:
фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень;
юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.
На виконання вимог Указу ( 727/98 ) Державною податковою адміністрацією України розроблено Порядок видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, який затверджено наказом ДПА України 12.10.99 N 555 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.10.99 р. за N 709/4002 (далі - Порядок).
Відповідно до Порядку для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва - юридична особа подає письмову заяву, згідно з додатком до цього Порядку, до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів, термін сплати яких настав на дату подання заяви.
Орган державної податкової служби зобов'язаний протягом десяти робочих днів видати безоплатно Свідоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану відмову.
Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за достовірність інформації, яка вказана в заяві для отримання Свідоцтва, та за недотримання вимог цього Порядку .
Таким чином, підставою для видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку є подання юридичною особою заяви до органу державної податкової служби за формою, передбаченою Порядком .
Інших документів для видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку при переході юридичної особи на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності Указом ( 727/98 ) не передбачено.
У разі, якщо у Статуті суб'єкта малого підприємництва зазначені види діяльності на, які не поширюється дія Указу ( 727/98 ), то відповідно до листа-роз'яснення ДПА України від 08.02.2001 N 1568/7/15-1317 якщо на момент подання заяви про видачу вищевказаного Свідоцтва він не здійснює зазначеної діяльності та не отримав відповідної ліцензії, про що він письмово повідомляє орган державної податкової служби, то він може отримати зазначене Свідоцтво про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою.
Щодо суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, то Указом ( 727/98 ) встановлено, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають можливість перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку (далі - Свідоцтво), якщо на вид підприємницької діяльності, який здійснює така фізична особа, місцевою радою встановлено ставку єдиного податку.
Свідоцтво та Порядок його видачі (далі - Порядок) розроблений на виконання статті 4 Указу ( 727/98 ), статей 2 та 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) та погоджений з Державним комітетом України з питань регуляторної політики та підприємництва (затверджений наказом ДПА України від 29 жовтня 1999 р. N 599 і зареєстрований у Мін'юсті 2 листопада 1999 р. за N 752/4045, з відповідними змінами і доповненнями).
Пунктом 2 Порядку встановлено, що підставою для видачі Свідоцтва є подання суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою письмової заяви згідно з додатком 1 до цього Порядку та платіжного документа (квитанція, копія платіжного доручення з відміткою банківської установи) про сплату (перерахування) єдиного податку за період не менше ніж календарний місяць. Такий порядок сплати повністю відповідає вимогам статті 4 Указу ( 727/98 ), оскільки Свідоцтво є документом, що засвідчує саме сплату цього податку (що випливає із самої назви Свідоцтва).
Указом ( 727/98 ) встановлено, що сплата єдиного податку здійснюється щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця, при цьому не зазначено конкретно, якого саме місяця. Отже, для суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи сплата єдиного податку повинна бути не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку за встановленими ставками. Тобто першим терміном, від якого рахується наступна сплата єдиного податку, є термін сплати єдиного податку при одержанні Свідоцтва.
З огляду на вищенаведене, ДПА України зазначає, що вимоги посадових осіб про надання платником будь-яких інших документів, які не передбачені діючим законодавством, є безпідставними і протиправними, у зв'язку з чим просимо повідомити про наявність конкретних таких випадків для відповідного реагування з метою їх усунення.
Спрощена система оподаткування може застосовуватися поряд із діючою системою оподаткування, передбаченою законодавством, на вибір суб'єкта підприємницької діяльності. Тобто, за бажанням платника, він може перейти на загальну систему оподаткування із сплатою авансових платежів, відповідно до Розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" ( 13-92 ) та Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницької діяльності, зареєстрованої в Мін'юсті 9 червня 1993 р. за N 64, з відповідними змінами і доповненнями.
Що стосується питання строків подання податкової звітності фізичними особами - платниками єдиного податку, то оскільки оподаткування єдиним податком провадиться на підставі вищезгаданого Указу Президента ( 727/98 ), а не Декрету ( 13-92 ), фізичні особи - платники єдиного податку, які отримують доходи лише від діяльності на спрощеній системі оподаткування, декларацію про доходи не подають. Вони після закінчення звітного періоду подають Звіт суб'єкта малого підприємництва - платника єдиного податку у строки та в порядку, встановленому п. 10 Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку . У разі надсилання Звіту поштою датою подання вважається дата його відправки на штампі відділення зв'язку.
Перший заступник Голови Г.М.Оперенко