Підприємство не оподатковує дохід підприємця
ЗАПИТАННЯ: Підприємець, який торгує на лотку та знаходиться на загальній системі оподаткування, розмістив у себе на точці рекламу продукції Х. З цією фірмою був укладений договір на розміщення реклами продукції. Звісно підприємець сплачуєподаток з реклами з цих сум. Чи зобовязана фірма Х утримувати 13% податку з доходів при виплаті винагороди підприємцю за надані ним послуги з реклами?
ВІДПОВІДЬ: Оподаткування доходів, отриманих підприємцем у межах його підприємницької діяльності без створення юридичної особи, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань (пп. 9.12.1 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV, далі - Закон № 889). Однак, якщо СПД отримує інші доходи, не пов'язані безпосередньо з його підприємницькою діяльністю, то такі доходи оподатковуються за загальними нормами, які встановлені Законом № 889 для платників податків-непідприємців.
У даній ситуації підприємець працює на загальній системі оподаткування, а, отже, “спеціальним законодавством”, яке регулює оподаткування доходів його діяльності, буде Декрет Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.92 р. № 13-92 (далі - Декрет № 13-92).
У свою чергу, Декрет № 13-92 діє з урахуванням норм п. 9.12 Закону № 889. Наказом ГДПІ від 21.04.93 р. № 12 (далі - Інструкція № 12) затверджена Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, що визначає порядок застосування норм Декрету № 13-92 з урахуванням інших нормативно-правових актів України.
З 1 січня 2004 року втратив чинність п. 12 Інструкції № 12, яка зобов'язувала утримувати податок з доходів СПД - фізосіб, якщо вони не підтверджували це оригіналом Свідоцтва про держреєстрацію їх як суб'єкти підприємницької діяльності та платіжним (податковим) повідомленням (або патентом, свідоцтвом про сплату єдиного податку) про сплату авансових платежів податку (фіксованого податку, єдиного податку). У такому випадку до 01.01.2004 р. з доходів підприємця утримувався податок на загальних підставах. А після вищевказаної дати при виплаті винагороди СПД необхідно враховувати тільки п. 9.12 Закону № 889. Тобто підприємство (або підприємець), що виплачує винагороду підприємцю (яка і є його доходом), не обкладає її податками. Для цього підприємцю необхідно тільки пред'явити Свідоцтво про держреєстрацію його як фізичної особи - СПД.
Чи потрібно в обов'язковому порядку подавати підприємству копію Свідоцтва про держреєстрацію? У листі ДПАУ від 19.07.2002 р. № 2441/4/17-0515 (далі - Лист № 2441) даються чіткі роз'яснення з цього питання: з метою запобігання подвійного оподаткування не утримують податок з підприємців, які підтвердили це оригіналом Свідоцтва про держреєстрацію їх як суб'єктів підприємницької діяльності та платіжним (податковим) повідомленням (або патентом, Свідоцтвом про сплату єдиного податку) про сплату авансових платежів податку з доходів (фіксованого податку, єдиного податку).
І найголовніше, у Листі № 2441 зазначено - чинним законодавством не передбачено вимог з надання фізичними особами - СПД за місцем виплати їм доходів підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та іншими СПД копій зазначених вище документів.
Отже, якщо підприємець пред'явив Свідоцтво про держреестрацію” підприємство (підприємець) не утримує податок з його доходів при виплаті йому винагороди. Разом з тим, на практиці для неутримання податку з доходів податківці іноді вимагають наявність вищезгаданих реєстраційних та платіжних копій, тому, щоб уникнути проблем, ми радимо підприємствам і підприємцям, які виплачують доходи підприємцям, все-таки мати такі копії.