Комментарий к письму ГНАУ от 09.09.2006 г. № 10109/6/17-0716, № 16847/7/17-0717
“Относительно налогообложения надбавок за разъездной характер работы”
(извлечение) и Письмо Министерства финансов Украины от 10.08.2006 г.
№ 31-26030-13-10/16898 “О возмещении расходов на командировки работникам,
постоянная работа которых имеет разъездной характер”
В первом письме ГНАУ указывает, что суммы полевого обеспечения, хотя они и не названы прямо в п. 4.3 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” (где перечислены доходы, не включаемые в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода), не облагаются налогом с доходов физических лиц. Посмотрим, какие же условия выдвигаются налоговиками, чтобы налогообложения не происходило:
- выплата полевого обеспечения должна быть предусмотрена в коллективном договоре, трудовом договоре (контракте) работников, работа которых проходит в пути или имеет разъездной (передвижной) характер;
- должны быть надлежащим образом оформлены командировочные удостоверения и другие документы;
- суммы полевого обеспечения (надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам) должны выплачиваться в размерах, предусмотренных коллективными договорами или согласованных с заказчиком, но не выше суточных расходов, установленных Постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 663.
Отметим, что требование о таком же оформлении выездов “передвижных” работников, как и при обычных командировках, в законодательстве отсутствует. Остальные же условия предусмотрены Постановлением КМУ от 31.03.99 г. № 490 “О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер”.
Аналогичные разъяснения дал и Минфин (см. второе из приведенных писем): даже если предприятие согласно коллективному или трудовому договорам вместо суточных выплачивает работнику полевое обеспечение (надбавку за разъездной характер работы), возмещение понесенных работником расходов возможно лишь при условии полного оформления “разъездов” как обычных командировок. То есть должны оформляться приказы на командировки, командировочные удостоверения и т. п.
Поэтому, на наш взгляд, есть смысл оформить “разъездникам” командировочные удостоверения, а не морочить себе голову, доказывая налоговому инспектору при проверке, что его требования не соответствуют действующему законодательству.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 42-43/2006 (№ 198-199), от 18.10.2006 г.