Коментар до листа ДПАУ від 14.10.2005 р. № 9924/6/17-3116
Як обкладати рекламні витрати податком з доходів
Свою точку зору щодо порядку оподаткування витрат на рекламу податківці висловили в листі від 14.10.2005 р. № 9924/6/17-3116 (далі – Лист № 9924). Так, ДПАУ зробило наступні висновки. Якщо витрати підприємства на проведення рекламних акцій обмежуються 2 %-им лімітом, визначеним пп.5.4.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, то їхня вартість не розглядається як доход фізичних осіб – отримувачів реклами. А отже, вартість подарунків не є об’єктом обкладання податком з доходів фізичних осіб. Але якщо в період проведення рекламних акцій здійснюються розиграші виграшів, призів (у тому числі й лотерею і подарунків), їхня вартість є об’єктом оподаткування з доходів фізичних осіб.
На наш погляд, оподатковувати подарунки і призи, що були отримані в результаті рекламних акцій, безумовно, потрібно. Наприклад, коли рекламна акція проводиться із застосуванням розіграшів або конкурсів, то тут працює пп.9.5.1 Закону України “Про податок з доходов фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (дал – Закон № 889). Об’єкт оподаткування для фізичної особи у вигляді виграшу або призу оподатковується за подвійною ставкою – 26 % (лист ДПАУ від 16.03.2004 р. № 1940/6/17-3116). А от якщо це просто рекламний подарунок (без проведення будь-яких розиграшів), то він обкладається податком з доходів за ставкою 13 %. Інша справа, коли доход неможливо персоніфікувати. Тоді, ми вважаємо, неможливо обкласти такі подарунки та призи податком з доходів. Хоча у листі № 9924 нічого не сказано про необкладання неперсоніфікованих доходів, раніше в листі від 29.07.2005 р. № 7129/6/17-3116 ДПАУ дотримувалася аналогічної позиції.
Незрозуміло, как ДПАУ знайшла зв’язок між валовими витратами (пп.5.4.4 Закону про прибуток) та податком з доходів (Закон № 889). Податківці вважають, витрати на рекламні акції не обкладаються податком з доходів тільки в межах 2 %. На нашу думку, 2 %-ий ліміт ніяк не пов’язаний з податком з доходів і останній однозначно має утримуватися навіть з 2 %-ої суми розданих подарунків і призів.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 22, листопад 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)