КОНСУЛЬТИРУЮТ ГНИ В Г. КИЕВЕ
Расходы на приобретение шин и аккумуляторных
батарей для автотранспортных средств
ВОПРОС: Считаются ли расходами на улучшение основных фондов расходы на приобретение шин и аккумуляторных батарей для автотранспортных средств?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 8.7.1 статьи 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР с учетом изменений и дополнений (далее - Закон № 334) к расходам на улучшение основных средств относятся текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое переоснащение и другие виды улучшения основных фондов.
Что касается отражения в налоговом учете расходов на приобретение автошин и аккумуляторных батарей, то согласно нормам п. 3.19 Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденного Приказом Минтранса Украины от 30.03.1998 г. № 102 и зарегистрированного в Минюсте Украины 28.04.1998 г. № 268/2708 (далее - Приказ № 102), операции по замене на дорожно-транспортных средствах шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому переоснащению и другим видам улучшения.
В соответствии с п. 3.20 Приказа № 102 нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин и порядок их корректировки в зависимости от условий эксплуатации изложены в нормативном документе “Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин”, утвержденного Приказом Минтранса Украины от 12.12.1997 г. № 420 (далее - Нормы пробега автошин). Характеристики категорий условий эксплуатации ДТС приведены в ГОСТ 21624-81.
Указанные Нормы пробега автошин являются обязательными для автотранспортных предприятий независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности. Случаи корректировки норм пробега автошин в зависимости от условий эксплуатации определены в п. 2 этого Приказа.
Таким образом, к техническому обслуживанию относится только замена автомобильных шин в соответствии с нормами эксплуатационного пробега.
Замена автомобильных шин, которые стали непригодными для эксплуатации и пробег которых не отвечает указанным нормам, относится не к техническому обслуживанию, а к ремонту. Поэтому расходы на проведение последних операций включаются в валовые расходы только в границах сумм, установленных пп. 8.7.1 статьи 8 Закона № 334, а именно:
“8.7.1. Налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести в валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.
Расходы, которые превышают указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала”.
Вместе с этим, следует учесть, что в соответствии с пп. 5.2.1 статьи 5 Закона № 334 главным условием относительно включения любых расходов в состав валовых расходов является связь таких расходов с хозяйственной деятельностью плательщика налога на прибыль*):
“5.2. В состав валовых расходов включаются:
5.2.1. Суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.7 этой статьи”.
Одновременно пп. 5.3.9 статьи 5 Закона № 334 указывает, что все расходы налогоплательщиков на техническое обслуживание должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Таким образом, расходы на приобретение шин для автомобильных средств, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика, относятся к расходам на улучшение основных фондов в случае, если замена шин проводится до окончания срока использования таких шин, установленного Нормами пробега автошин.
Операции по замене аккумуляторных батарей и шин в соответствии с нормами эксплуатационного пробега относятся к техническому обслуживанию автомобильного транспорта, и их стоимость включается в валовые расходы и учитывается при перерасчета в соответствии с п. 5.9 статьи 5 Закона № 334.
Что касается условий и сроков эксплуатации аккумуляторных батарей, то они установлены Правилами контроля и поддержания в рабочем состоянии стартерных свинцово-кислотных аккумуляторных батарей НД 7214 в 95120-157-97, утвержденных Приказом Минтранса Украины от 08.12.1997 г. № 417. Поэтому расходы на приобретение аккумуляторных батарей отражаются в налоговом учете аналогично расходам на приобретение шин.
При этом расходы на техническое обслуживание включаются в состав валовых расходов по первому из событий - по дате начисления или дате оплаты.
По материалам семинара ГНИ в г. Киеве
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 27 (537), 14 июля - 20 июля 2006 г.