Нюансы отчетности и арендной платы
за вновь отведенный земельный участок
ВОПРОС: В конце октября этого года для проведения конкурсов красоты наша фирма подписала договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности.
Когда нам необходимо представить в ГНИ декларацию по арендной плате за взятый в аренду земельный участок?
Декларация представляется общая за весь период до конца года или за каждый месяц отдельно?
Как рассчитать сумму арендной платы за октябрь и в какие сроки ее нужно уплачивать в бюджет?
ОТВЕТ: Для начала - напомним ч. 1-2 ст. 14 действующей редакции Закона Украины “О плате за землю”:
“Плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно по состоянию на 1 января идо 1 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной центральным налоговым органом, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций.
Плательщик налогов имеет право представлять ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, что не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в том числе и за вновь отведенные земельные участки, что не освобождает от обязанности представления налоговой декларации в течение месяца со дня возникновения права на вновь отведенный земельный участок, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным”.
Согласно ст. 15 того же Закона землепользователи уплачивают арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности со дня возникновения права пользования земельным участком. В свою очередь момент возникновения такого права регламентирован в ст. 125 “Возникновение права собственности и права пользования земельным участком” Земельного кодекса. В ч. 2 данной статьи указано:
“Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его государственной регистрации”.
(Подобная норма содержится и в ст. 18 Закона “Об аренде земли”, которой определено, что договор аренды земли вступает в силу после его государственной регистрации.)
Значит, днем возникновения права пользования и, следовательно, днем, с которого нужно начать уплачивать арендную плату за упомянутый в вопросе земельный участок, является день государственной регистрации упомянутого договора аренды земли.
В связи с этим критичной является не дата подписания договора, а дата его государственной регистрации.
Поэтому далее условно исходим из того, что госрегистрация указанного договора аренды произошла одновременно с его подписанием, то есть тоже в конце октября.
Итак, согласно вышеприведенной ч. 2 ст. 14 Закона “О плате за землю” вы обязаны представить в ГНИ декларацию арендной платы в течение месяца со дня возникновения права (госрегистрации договора аренды) на упомянутый земельный участок. Поскольку согласно общеустановленному в законодательстве принципу месячный срок равен 30 дням, то декларацию арендной платы по вновь отведенному земельному участку необходимо представить в ГНИ в течение 30 дней, следующих после даты госрегистрации договора.
Форма данной декларации утверждена приказом ГНАУ от 20.12.2005 г. № 588.
В Методических рекомендациях относительно представления и заполнения налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (доведены письмом ГНАУ от 01.02.2006 г. № 1833/7/15-0217, далее - Методрекомендации,) содержится некоторая информация о такой декларации, именуемой “отчетной налоговой декларацией по вновь заключенным договорам”.
Приведем фрагмент Методрекомендаций, посвященный заполнению такой декларации:
“В случае составления налоговой декларации по вновь заключенным договорам (годовой) - заполняются две пустые клетки по строке 2 перед словами “год начиная (с)” и перед словом “месяца”, в которые записываются соответственно год и месяц, с которого представляется налоговая декларация по вновь заключенным договорам.
В случае составления налоговой декларации по вновь заключенным договорам (месячной) - по строке 2 заполняются две пустые клетки перед словом “месяц” и перед словом “года” в соответствии с вышеуказанным порядком заполнения.
Поскольку налоговая декларация по вновь заключенным договорам представляется в органы государственной налоговой службы в соответствии с частью второй статьи 14 Закона Украины “О плате за землю”, которой установлено, что налоговая декларация представляется в течение месяца со дня возникновения права на вновь отведенный земельный участок, то органы государственной налоговой службы обязаны осуществлять контроль за тем, с какого именно числа отчетного месяца заключены* такие договоры”.
По нашему мнению, представление так называемой годовой декларации по вновь заключенным договорам является обязательным, а вот представление месячной (-ых) декларации (-й) по вновь заключенным договорам является для плательщика делом добровольным. Такой вывод сделан на основании анализа содержания (а точнее - исходя из логики) вышеприведенных ч. 1-2 ст. 14 Закона “О плате за землю”: ведь именно представление годовой декларации освобождает от представления деклараций ежемесячных. Поэтому представлять или нет также и месячные декларации (с октября по декабрь) - решайте сами. На наш взгляд, если у вас сумма арендной платы - фиксированная, то это не имеет смысла.
Годовая же по вновь отведенным земельным участкам, представление которой, как мы думаем, обязательно, заполняется аналогично стандартной годовой, но только за период с даты госрегистрации договора аренды и до конца года с указанием сумм арендной платы отдельно за каждый месяц: в данном случае - начиная с октября и до конца 2006 года.
При этом сумму арендной платы за октябрь необходимо исчислить, отталкиваясь от размера месячной арендной платы, установленной в договоре, и количества календарных дней октября начиная с даты госрегистрации договора аренды и по 31 октября включительно (путем умножения месячной арендной платы на удельный вес “арендованных” календарных дней в тридцать одном дне октября).
Что касается предельных сроков внесения арендной платы, то здесь необходимо ориентироваться на ст. 17 Закона “О плате за землю”:
“Налоговое обязательство <...> по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями <...> землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Налоговое обязательство <...> по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в новой отчетной налоговой декларации, в том числе и за вновь отведенные земельные участки, уплачивается <...> землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца”.
Таким образом, первое внесение арендной платы согласно представленной новой налоговой декларации должно быть произведено за октябрь не позднее 30 ноября сего года. Этот момент важен, так как срок уплаты не зависит от даты представления декларации, которая в данном случае на законных основаниях вполне может быть представлена и после 20 ноября (но не позднее 30 ноября - лишь бы не истек месячный срок с даты госрегистрации договора).
В дальнейшем арендная плата должна будет уплачиваться помесячно - в течение 30 дней, следующих за истекшим месяцем (последним сроком уплаты за декабрь этого года является 30 января 2007 года, после чего вам необходимо будет представить годовую декларацию на 2007 отчетный год до 1 февраля).
______________________
* А точнее - прошли госрегистрацию.
“Бухгалтер” № 41, ноябрь (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201