Последствия исключения из Расчета бюджетного возмещения
сумм НДС по налоговым векселям, погашенным не деньгами
ВОПРОС: Плательщик налога включил в Расчет суммы бюджетного возмещения сумм НДС суммы налога по налоговым векселям, которые погашены не денежными средствами. Какие последствия могут быть в данном случае?
ОТВЕТ: Разъяснение относительно порядка расчета сумм бюджетного возмещения, согласованное с Минфином Украины, ГНА Украины направила письмом (от 12.10.2005 г.) № 20296/7/16-1417 для использования в работе органам государственной налоговой службы и плательщикам налога.
Кроме того, разъяснение относительно включения в Расчет суммы бюджетного возмещения* суммы НДС, уплаченной путем выдачи налогового векселя, направлено региональным ГНА письмом (ГНАУ от 14.02.2006 г.) № 2741/7/16-1517 (“О налоге на добавленную стоимость”).
С учетом указанных разъяснений суммы НДС по налоговым векселям, которые погашены не денежными средствами, не включаются в Расчет суммы бюджетного возмещения (не включаются в строку 3 (“Сумма налогового кредита предыдущего налогового периода, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг)”) Расчета).
Проверка налоговой отчетности, в том числе Расчета суммы бюджетного возмещения, осуществляется на основании п/п. 7.7.5 п. 7.7 ст. 7 Закона (от 03.04.97 г.) № 168/97-ВР (“О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 168/97-ВР)), в соответствии с которым налоговый орган в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, проводит документальную невыездную (камеральную) проверку заявленных в ней данных. При наличии достаточных оснований считать, что Расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право в течение такого же срока провести внеплановую выездную проверку (документальную) плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.
Если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной проверки (документальной) налоговый орган выявляет несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, в частности, в случае превышения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной налоговым органом в результате проведения таких проверок, или в случае выяснения факта, из-за которого плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения, то такой налоговый орган направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого превышения и основания для ее вычета, или налоговое уведомление, в котором указываются основания для отказа в предоставлении бюджетного возмещения (подпункты “б” и “в” п/п. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закона № 168/97-ВР).
Данный документ направляется плательщику НДС по форме и в порядке, которые установлены Порядком направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций, утвержденным приказом (ГНАУ от 21.06.2001 г.) № 253.
Результаты документальной невыездной проверки оформляются в порядке, установленном приказом (ГНАУ от 30.05.97 г.) № 166 (“Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления” (далее - Порядок № 166)).
В соответствии с Порядком № 166** после окончания проверки составляется Акт о результатах документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, определенной в приложении 2 к данному Порядку.
Указанный Акт составляется в двух экземплярах, и он является основанием для отражения плательщиком НДС в собственном налоговом учете сделанных налоговым органом корректировок.
Таким образом, на основании полученных Акта проверки и налогового уведомления-решения, согласно которым подлежит уменьшению сумма бюджетного возмещения (уменьшается строка*** 3 и в соответствующих случаях строка*** 4 (“Сумма, подлежащая бюджетному возмещению”) Расчета суммы бюджетного возмещения и строка*** 25 (“Сумма, подлежащая бюджетному возмещению”) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) на сумму налогового векселя по причине непогашения его денежными средствами, но не уменьшается общая сумма отрицательного значения (разности) между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (строка 24 (“Остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода”) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), плательщик налога должен отразить сумму налоговых векселей, исключенных из строк 3 и 4 Расчета суммы бюджетного возмещения, по строке 23.2 ( “Значение строки 26 налоговой декларации предыдущего отчетного периода” ) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (на увеличение суммы, подлежащей зачислению в состав налогового кредита) за налоговый период, следующий за тем, в котором был представлен Расчет суммы бюджетного возмещения, в отношении которого была проведена проверка, по результатам которой уменьшено значение строки 4 данного Расчета.
Если по результатам проверки уменьшаются одновременно и сумма бюджетного возмещения, и общая сумма отрицательной разности между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то сумма, на которую уменьшено бюджетное возмещение налоговым органом по результатам проверки, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость следующего отчетного периода не отражается.
______________________
* Приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
** Точнее - в соответствии с п. 7.3 Порядка № 166.
*** Видимо, значение строки.
“Бухгалтер” № 42, ноябрь (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201