КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Зміни до Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”,
що набувають чинності з 1 січня 2007 року
Ставки оподатковування в 2007 році
Ставки оподатковування визначених видів доходів установлені ст. 7 Закону № 889. Так, згідно із п. 7.1 цієї статті ставка податку становить 15 % об'єкта оподатковування, крім випадків, вказаних у пунктах 7.2, 7.3.
Ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 ст. 7, від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш або приз (крім виграшу в державну лотерею у грошовому вираженні) на користь резидентів або нерезидентів, і від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, вказаних у пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 Закону № 889.
Разом з тим, у п. 22.3 ст. 22 Заключних положень Закону № 889 установлено, що, починаючи з 1 січня 2004 р і до 31 грудня 2006р., ставка оподатковування, визначена п. 7.1 ст. 7 цього Закону, встановлюється на рівні 13% об'єкта оподатковування.
Таким чином, починаючи з 1 січня 2007 р. доходи фізичних осіб - резидентів (крім визначених у п. 7.2 ст. 7 Закону № 889) будуть обкладати податком за ставкою 15%, а доходи нерезидентів (з обліком установлених Законом особливостей) - за ставкою 30%
Оподаткування доходів від продажу нерухомості з 1 січня 2007 року
Відповідно до Закону № 889 об'єктом оподаткування є будь-який доход, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду, до складу якого, зокрема, включаються доходи від продажу рухомого й нерухомого майна, розташованого на території України, а також доход у вигляді вартості успадкованого й отриманого в подарунок майна.
Порядок оподатковування доходів фізичних осіб від продажу об'єктів нерухомого майна регламентується ст. 11 Закону № 889.
Відповідно до Заключних положень зазначеного Закону й відповідних змін, внесених до нього, дію ст. 11 було припинено на 2004 - 2006 pp. Тобто протягом 2004 - 2006 років доходи, отримані фізичними особами від продажу (міни) об'єктів нерухомості, не підлягали оподаткуванню з доходів. Разом зтим, відповідно до змін, внесених Законом № 3378, ст. 11 у новій редакції набуває чинності з 1 січня 2007 р.
Отже, починаючи з 1 січня 2007 р. доход, отриманий платником податку не частіше одного разу протягом звітного податкового року від продажу житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько - побутові споруди й будинки, розташовані на такій земельній ділянці), не обкладаються податком, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів.
У випадку, якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1% вартості такого об'єкта нерухомого майна.
Доход, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного із зазначених вище об'єктів нерухомості або від продажу іншого, ніж зазначені вище, об'єкта нерухомості, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону № 889 (5%).
У такому ж порядку обкладається податком доход від продажу об'єкта незавершеного будівництва.
При цьому рік придбання нерухомості (до 1 січня 2004 р. або після) не матиме значення, підхід до оподатковування буде однаковим.
При обміні одного об'єкта нерухомості на інший (інші) кожна сторона договору міни сплачує 50% суми податку, розрахованої відповідно до положень пп. 11.1.1 або пп. 11.1.2 п. 11.1 ст. 11 Закону № 889 до вартості відповідного відчужуваного такою стороною об'єкта нерухомості.
Доход БІД продажу ооєкта нерухомого майна буде визначатися виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства (зараз - БТІ).
Сума податку може самостійно сплачуватися продавцем до нотаріального посвідчення угоди купівлі-продажу через установи банків у сумі, визначеної податковим агентом.
При здійсненні операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна в порядку, передбаченому ст. 11 Закону № 889, податковим агентом є нотаріус, який засвідчує відповідний договір при наявності оціночної вартості такого нерухомого майна й документа про сплату податку сторонами договору.
Доходи від операцій із продажу об'єктів нерухомого майна, здійснюваних фізичними особами - нерезидентами, обкладають податком відповідно до порядку оподаткування таких доходів, визначеного для резидентів, і за ставкою, установленою п. 7.3 ст 7 Закону № 889.
Оподаткування спадщини та подарунків у 2007 році
Відповідно до Закону № 889 оподаткування спадщини й подарунків здійснюється в однаковому порядку й за однаковими ставками.
Оподаткування спадщини регулюється ст. 13, а подарунків - ст. 14 Закону № 889, у які Законом № 3378 внесені зміни, що набувають чинності 1 січня 2007 р.
Так, починаючи з 1 січня 2007 р. при одержанні свідоцтва про право на н спадщину або нотаріально засвідченого договору дарування спадкоємцями (обдарованими), які є членами родини спадкодавця (дарувальника) першого ступеня спорідненості, оподаткування буде здійснюватися за нульовою ставкою податку стосовно будь-якого об'єкта спадщини (подарунку), тобто взагалі не буде обкладатися податком. До членів родини першого ступеня спорідненості згідно із ст. 1 Закону № 889 відносяться чоловік і дружина, їхні діти й батьки.
При одержанні спадщини (подарунка) спадкоємцями (обдарованими), які не є членами родини спадкодавця (дарувальника) першого ступеня спорідненості, оподаткування буде здійснюватися за ставкою податку, визначеного п. 7.2 ст. 7 Закону № 889 (5%), до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку).
При одержанні спадщини (подарунка) від іноземця (нерезидента) буде застосовуватися ставка оподаткування, визначена п. 7.1 ст. 7 Закону № 889, тобто 15%.
При одержанні спадщини (подарунка) у вигляді власності, визначеної в підпунктах “а”, “б”, “д” п. 13.1 ст. 13 (нерухоме й рухоме майно, кошти), особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківської опіки, буде застосовуватися нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.
Разом із внесеними змінами у 2007 р. залишиться діюча норма щодо того, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку в бюджет, є спадкоємці (обдаровані), які одержали спадщину (подарунок). Тобто особи, які одержать у 2007 р. спадщину або подарунок, будуть зобов'язані до 1 квітня 2008 р. подати в податковий орган за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію й оплатити податок з такого доходу.
Не підлягатимуть оподаткуванню доходи у вигляді коштів або майна (майнові або немайнові права), подаровані одним членом родини іншому, у межах їхньої частини загальної часткової або загальної спільної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим при житті й народженим після, і дітьми батькам, у межах їхньої частини загальної часткової власності відповідно до закону.
Крім того, нотаріус зобов'язаний направляти інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину податковому органу в строки, установлені для податкового кварталу за формою № 1ДФ (ознаки доходу 56-66).
Оподаткування рухомого майна у 2007 році
Оподаткування рухомого майна здійснюється згідно із ст. 12 Закону № 889, у яку також внесені зміни, що вступають у чинність із 1 січня 2007 р.
Зміни полягають у тому, що з наступного року, як виняток з п. 12.1 зазначеної статті, при продажі одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (вітрильного) човна не частіше одного разу протягом звітного податкового року доходи продавця від зазначених операцій обкладають податком за ставкою в розмірі 1% вартості такого об'єкта рухомого майна за умови сплати (перерахування) ними суми державного збору у бюджет або суми плати нотаріусові за нотаріальне посвідчення відповідного договору до такого посвідчення.
Нагадаємо, що протягом 2004 - 2006 pp. такий продаж не підлягав оподаткуванню.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами й доповненнями).
Закон № 3378 - Закон від 19.012006 p. № 3378-IV “Про внесення змін до Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” щодо оподатковування спадщини”.
Інна Шейко,
начальник відділу зв'язків з громадськістю,
ЗМІ й масово-роз'яснювальної роботи
“Консультант бухгалтера” № 46 (378) 13 листопада 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)