Новый год для сотрудников
ВОПРОС: Как заказать на Новый год ресторан для сотрудников без НДФЛ, но с налоговым кредитом и с валовыми затратами?
ОТВЕТ: Однако еще до того, как мечтать о валовых затратах с налоговым кредитом при отсутствии НДФЛ, приблизимся к проблеме налогового учета “белой” ресторанной вечеринки.
Налог на прибыль
По большому счету, расходы на вечеринку чудесно вписываются в рамки п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли, который запрещает отнесение на валовые затраты расходов на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в частности расходов на “организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным пунктом 7.11 настоящего Закона, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 5.4.4 настоящей статьи)”.
Единственное основание зацепиться за валовые затраты - придать новогодней вечеринке явно выраженный рекламный характер. Опытному бухгалтеру не нужно рассказывать, как это сделать*. С молодыми поделимся секретами профессионального мастерства: о рекламной направленности мероприятия должен упоминать приказ директора о проведении вечеринки**; рекламную цель неплохо прописать в тексте договора с рестораном (мол, ресторан предоставляет комплекс услуг, связанных с проведением рекламной акции заказчика: предоставляет помещение, обеспечивает обслуживание участников, организует питание и т. п.***); не повредит также красиво составленный отчет о результатах рекламного мероприятия.
В таком случае предприятие вправе претендовать на валовые затраты на основании абз. 2 п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли. Напомним, что согласно данной норме на валовые затраты относятся расходы “на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов от обложенной налогом прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год”.
Скромно, конечно, но со вкусом.
НДС
Ситуация с НДС, в отличие от ситуации с налогом на прибыль, выглядит чуть более перспективно.
Если новогодний праздник загнан бухгалтером в рамки п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли (то есть расходы на него интерпретированы как понесенные на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности), то очевидно, что НДС тоже придется отнести за счет собственной прибыли****.
Более перспективен в данном случае рекламный путь. На наш взгляд, весь НДС, приходящийся на новогоднюю рекламную вечеринку, может быть отнесен в состав налогового кредита. Такое право вытекает из норм п/п. 7.4.1 Закона об НДС, согласно которым налоговый кредит состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в связи, в частности, с приобретением или изготовлением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
Расходы на веселую встречу Нового года в рекламных целях являются хозяйственными в полном объеме (независимо от того, вписываются ли они в двухпроцентное ограничение по прибыли). Такой вывод подтверждается консультацией из “Вестника налоговой службы Украины” № 29/2006, в которой обращалось внимание на новую идеологию п/п. 7.4.1 Закона об НДС (в редакции Большого Закона), увязывающую право на налоговый кредит не с валовыми затратами (амортизацией), а с использованием товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях и в рамках хозяйственной деятельности. Рассматривая вопрос о налоговом кредите по ГСМ для легкового автотранспорта, ГНАУ специально подчеркнула, что начиная с 31.05.2005 г. “при формировании налогового кредита отсутствует зависимость формирования налогового кредита от состава валовых затрат и соответственно не предусмотрены какие-либо ограничения относительно операций по приобретению горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей”.
По нашему мнению, данная логика полностью применима к рекламным расходам, подпадающим под “прибыльное” ограничение абз. 2 п/п. 5.4.4.
Поэтому на сегодняшний день можно не принимать во внимание письмо ГНАУ от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315, в котором была сделана попытка загнать “рекламный” налоговый кредит в двухпроцентные “прибыльные” рамки. Видимо, в июне 2005 года в ГНАУ еще не смогли проникнуть в суть обновленного п/п. 7.4.1 Закона об НДС, а к августу 2006 года значение нововведения дошло и до налоговиков.
НДФЛ
На наш взгляд, в отличие от налога на прибыль и НДС, обложение физлиц - участников вечеринки налогом с доходов не зависит от того, имела ли она рекламный характер. Иными словами, физлица в обоих случаях либо должны облагаться, либо должны быть освобождены от обложения.
Правда, у ГНАУ случались приступы либерализма, во время которых она освобождала от обложения НДФЛ выплаты, идущие на валовые затраты в рамках, определенных п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли. Например, такое мнение высказывалось в консультации из “Вестника налоговой службы Украины” № 21/2005 - в отношении официальных приемов и бизнес-встреч, а в письме ГНАУ от 14.10.2005 г. № 9924/6/17-3116 - в отношении проведения рекламных акций и мероприятий. Тем не менее плательщикам, не относящим себя к категории смелых, вряд ли разумно пользоваться этими довольно странными рекомендациями.
Мы считаем, что более перспективно уходить от НДФЛ путем использования концепции неперсонификации дохода. На эту концепцию неоднократно ссылались компетентные органы (см., например, письмо ГНАУ от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116 - об участии работника в праздничном вечере, организованном для всех работников, упомянутую консультацию из “Вестника налоговой службы Украины” № 21/2005 - о потреблении питьевой воды приглашенными на праздничные вечера партнерами и клиентами компании, письмо ГНАУ от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116 - о стоимости цветов, сувениров, организации банкетов по празднованию профессиональных праздников, письмо ГНАУ от 29.07.2005 г. № 7129/6/17-3116 - о потреблении работниками и посетителями офиса воды, кофе, чая и печенья).
Так что если новогодняя вечеринка устраивается для работников и друзей предприятия без персонификации выпитого и съеденного, то налога с доходов вполне можно избежать (осторожным плательщикам рекомендуем организовать праздник в форме новогоднего маскарада - для усложнения идентификации потенциальных плательщиков НДФЛ).
Теперь вернемся к вашему желанию получить валовые затраты и налоговый кредит (при отсутствии НДФЛ). В полном виде и притом “по-белому” оно, к сожалению, не реализуемо (разве что вам придет на помощь Дед Мороз).
Серое
Плательщики налога, не являющиеся кристально честными перед государством, идут к валовым затратам обходными путями. При этом маршрут плательщика зависит от того, готов ли к конструктивному сотрудничеству с ним ресторан.
Если ресторан проявляет искреннее понимание, то перед предприятием открывается довольно широкий спектр возможностей.
Кто-то заплатит за аренду помещения ресторана для того, чтобы провести там предновогоднее собрание трудового коллектива предприятия с исключительно рабочей повесткой дня (подведение итогов деятельности предприятия, отчет руководителя о годовых финансовых показателях, оглашение результатов соцсоревнования, принятие обязательств на следующий год). Естественно, никакой водки и праздничного буфета.
Не исключен вариант с проведением семинара (тренинга) на производственную тематику (корпоративная культура, охрана труда, международные стандарты бухучета, место родного предприятия в плане Украина-НАТО и т. п.).
Другие плательщики предпочтут официально заплатить ресторану за размещение в нем рекламы собственных товаров-услуг (плакатов, листовок, щитов и т. п.). Так сказать, втянутся в эксперимент по расширению мест и форм рекламы.
Если ресторан упрямится, то большинство “серых” плательщиков пойдут простым путем - загонят (скорее всего - с потерей НДС) деньги на ЧПЕНа с благозвучной формулировкой (последний примитивно оплатит народное гуляние).
Более изысканно в подобном случае заключить договор на предоставление рекламных услуг, по которому рекламная фирма самостоятельно выберет такую форму распространения рекламной информации о заказчике, как проведение рекламной вечеринки, и оплатит ее за счет средств, полученных за свои услуги. Естественно, этот вариант требует определенной смелости при отстаивании валовых затрат и налогового кредита - причем как у заказчика, так и у исполнителя. Впрочем, кто не рискует, тот, как известно, не пьет шампанского. Даже на Новый год.
__________________________
* Наш журнал довольно подробно писал о документальном оформлении представительских расходов.
Приведенные там образцы документов после адаптации могут быть использованы для отражения рекламной вечеринки.
** Естественно, что по бумагам приглашение принять участие в акции должны получить не только работники предприятия (поскольку идея рекламировать свои товары-услуги перед ними выглядит не очень убедительно), но и партнеры, журналисты, а также потенциальные потребители рекламируемого продукта.
*** Ресторану, как вы понимаете, обычно все равно, а вам - комфортнее.
**** В п/п. 7.4.4 Закона об НДС говорится:
“Если плательщик налога приобретает (изготовляет) материальные и нематериальные активы (услуги), не предназначаемые для их использования в хозяйственной деятельности такого плательщика, то сумма налога, уплаченного в связи с таким приобретением (изготовлением), не включается в состав налогового кредита”.
“Бухгалтер” № 42, ноябрь (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201