Порядок відображення в
податковому обліку уцінки (дооцінки) запасів
ПИТАННЯ: Як на перерахунок запасів за п.5.9 Закону про оподаткування прибутку впливає переоцінка запасів?
ВІПОВІДЬ: Згідно із п. 24 П(С)БО 9 запаси на дату складання балансу відображаються в бухгалтерському обліку за меншою із двох оцінок первісною вартістю, за якою вони взяті на баланс, або за чистою вартістю реалізації.
Під чистою вартістю реалізації необоротного активу розуміється справедлива вартість необоротного активу за винятком очікуваних витрат на його реалізацію.
Таким чином, уцінка товарів викликана вимогами достовірність обліку й не пов'язана з визначенням ціни продажу, що, відповідно до ЦК України, встановлюється в договорі купівлі-продажу, є суттєвою умовою договору й не може бути прив'язана до облікової оцінки товару, що продається.
Думка, яка набула поширення у бухгалтерській літературі думка про те, що продажу товарів за цінами нижче цін придбання повинна передувати уцінка, не грунтується на чинному законодавстві й побудована винятково на одній з норм Положення № 149/300, конкретно на п.2, в якому визначено, що уцінка товарів провадиться в разі потреби за рішенням керівника (власника) підприємства, а не в обов'язковому порядку. При цьому поняття “необхідності уцінки” ні цим, ні іншими нормативними актами не встановлено й право визначення необхідності уцінки надано керівникові, який може проводити її як на дату складання балансу, так і в будь-який інший час.
Отже, думка про обов'язковість уцінки до продажу товару нижче ціни придбання не базується на чинному законодавстві.
У наказах і роз'ясненнях ДПАУ щодо контролю за сумою ПДВ, що підлягає сплаті, також немає прямої вказівки на необхідність уцінки товарів до їхнього продажу за цінами нижче ціни придбання.
Якщо платник ПДВ здійснює операції із продажу товарів за цінами нижче ціни їхнього придбання, то ДПАУ рекомендує:
- з'ясувати, що це за продукція.
- вивчити рівень її попиту на ринку.
- вивчити строк її зберігання на складі від моменту придбання до моменту продажу;
- одержати інформацію про споживача такої продукції і визначити можливість приналежності його до пов'язаних осіб:
- установити форму проведення розрахунків за такі поставки.
- провести аналіз стану банківських рахунків платників з метою виявлення руху коштів;
- виявити джерела одержання коштів на придбання ресурсів, реалізація яких здійснюється за цінами нижче цін придбання. І переконатися, за рахунок чого здійснилася компенсація таких збитків а також правомірність включення в таких випадках сум ПДВ у ПК.
При виявленні порушень законодавства ДПАУ рекомендує справи таких платників передавати на перевірку.
Крім того, у додатку 1 до наказу ДПАУ від 31.05.2002 р. 255/ДСП (ДСП - для службового користування) “Про цілеспрямовані дм з відшкодування податку на додану вартість” наведена Програма проведення документальних перевірок за питаннями правильності заявлених до бюджетного відшкодування сум ПДВ, у якій вказано 5 причин виникнення негативного значення ПДВ, серед яких зазначено продаж товарів за цінами нижче ціни придбання, при здійсненні якої ДПАУ вказує на необхідність перевірки відповідності проведеної уцінки товарів вимогам Положення № 149/300 і, випадку, якщо уцінка проведена з порушенням вимог даного Положення, що привело до виникнення негативного значення ПДВ і як наслідок - до бюджетного відшкодування, вимагає суми ПДВ, сплачені (нараховані) за придбані товари за розрахунки з бюджетом не приймати.
Під час продажу товарів за цінами нижче цін придбання ВД й ПЗ визначаються виходячи із фактичних цін продажу, що прямо випливає із пп. 4 1.1 ст .4.1 і пп. 11.3.1 ст.11 Закону про оподаткування прибутку і п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ. відповідно до якого ПЗ з ПДВ виникають виходячи з договірної вартості товарів, визначеної за вільними цінами, але не нижче звичайних цін.
У бухгалтерському й податковому обліку продаж товару нижче ціни придбання, але такою, що є звичайною для даної операції, буде відображена так (табл.1)
Таблиця 1
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. |
Податковий облік | ||
| Валовий доход, грн. | Валові витрати, грн. | |||||
| дебет | кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | Придбання запасів | 28 | 631 | 100 | - | 100 |
| 641 “ПДВ” | 631 | 20 | ||||
| 2. | Продаж запасів (нижче ціни придбання) | 361 | 702 | 60 | 50 | - |
| 702 | 641 “ПДВ” | 10 | ||||
| 3. | Списання собівартості запасів | 902 | 28 | 100 | - | - |
| 4. | Визначення фінансового результату | 702 | 791 | 50 | - | - |
| 791 | 902 | 100 | ||||
| Примітка. Цифри взяті умовно. | ||||||
Список використаних нормативно-правових актів
ЦК України - Цивільний кодекс України
Закон про ПДВ - Закон України вщ 03.04.1997 р № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28 12 1994 р № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997р. № 283/97-ВР
П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246
Положення № 149/300 - Наказ Мінекономіки й Мінфіну від 15.12.1999 р. № 149/300 “Про внесення змін у Положення про порядок уцінки й реалізації залежаної продукції із групи товарів широкого вжитку й продукції виробничо-технічного призначення”.
“Консультант бухгалтера” № 47 (379) 20 листопада 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)