Представление в электронном виде в налоговые органы
реестров полученных и выданных налоговых накладных
Чрезмерное количество проверок субъектов хозяйствования, которые декларируют отрицательное значение налога на добавленную стоимость, а также их поставщиков по цепям и отсутствие законодательных оснований для получения соответствующей информации от плательщиков налога для проведения таких проверок в автоматизированном режиме приводят к неоправданному вмешательству налоговых органов в деятельность субъектов хозяйствования, значительным трудовым затратам, снижают эффективность таких проверок, приводят к нарушению законодательно установленных сроков проведения проверок и возмещения, но в конце концов не исключают исчезновения НДС на так называемых цепях “фиктивных” фирм.
Вопрос усовершенствования процессов администрирования НДС и введения системы контроля за обменом налоговыми накладными между субъектами хозяйствования является одним из первоочередных, поскольку позволит в онлайновом и автоматическом режиме отслеживать полноту отражения налоговых обязательств и налогового кредита всех плательщиков НДС.
В целях повышения эффективности администрирования налога на добавленную стоимость, разрушения схем минимизации налоговых обязательств, ликвидации возможности создания виртуальных заявок на возмещение налога на добавленную стоимость Государственной налоговой администрацией Украины проводится работа относительно сокращения накладных расходов и времени плательщиков налогов, связанных с представлением в электронном виде и средствами электронной почты налоговых накладных, создания электронного реестра налоговых накладных в органах ГНС, сокращения времени для возмещения НДС.
Процедура проведения проверок требует значительных потерь времени на исследование цепей поставщиков продукции и обоснованности формирования налогового кредита на этих цепях. С учетом ограниченности срока проведения проверок достоверности декларирования сумм НДС к возмещению и с целью обеспечения наименьшего вмешательства в деятельность субъектов хозяйствования возникает необходимость в автоматизации процессов проведения встречных проверок, то есть проведении “электронной проверки”.
Способом решения вышеупомянутых проблем является введение системы получения от плательщиков и обработки в электронном виде налоговой отчетности и реестров полученных и выданных налоговых накладных.
Такая система позволит проводить проверки не только правильности отражения операций в налоговой декларации плательщика, декларирующего суммы налога на добавленную стоимость к возмещению, но и полноты включения в налоговые обязательства сумм НДС, отраженных в налоговых накладных и включенных в налоговый кредит потребителя, то есть проведение встречных проверок.
Вопрос представления субъектами хозяйствования реестров полученных и выданных налоговых накладных в органы ГНС требует законодательного урегулирования.
Работа по созданию системы представления реестров полученных и выданных налоговых накладных в электронном виде начата ГНА Украины согласно Указу Президента Украины от 10 апреля 2006 года № 300/2006 “О плане первоочередных мероприятий в сфере инвестиционной деятельности”. Пунктом 16 указанного плана ГНА Украины, Минфину и Минюсту поручено принять меры по созданию электронных реестров налоговых накладных, соответствующей автоматизированной системы и введению аналитических процедур для уменьшения количества выездных проверок обоснованности требований касательно возмещения из Государственного бюджета Украины сумм НДС.
В связи с этим Государственной налоговой администрацией Украины разработаны предложения о дополнении Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” нормой относительно представления налоговому органу вместе с налоговой декларацией копий записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде.
Первым этапом решения данного вопроса может быть представление плательщиками налога вместе с представлением налоговой отчетности за соответствующий отчетный период налоговому органу в электронном виде расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов за соответствующий отчетный период, как и предлагалось Правительством в представленном в Верховную Раду Украины для принятия в первом чтении проекте Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2007 год”. Однако это даст возможность урегулировать проблему лишь частично.
В настоящее время специалистами Государственной налоговой администрации Украины проводится работа по отладке программного обеспечения с целью проведения автоматизированной сверки налоговых накладных.
Необходимо отметить, что такие системы электронной сверки налоговых обязательств и налогового кредита внедрены в Республике Молдова и Республике Казахстан, что дает возможность в сжатые сроки осуществлять кабинетный аудит и принимать оперативные меры по предупреждению (использования) “фиктивных” фирм. Кроме того, осведомленность плательщиков о наличии у налоговых органов указанного электронного ресурса сдерживает плательщиков от соблазна декларировать виртуальный НДС или скрывать налоговые обязательства.
Ожидаемые результаты:
1. Создание прозрачной системы администрирования НДС и повышение ее эффективности с соответствующим увеличением поступлений в Государственный бюджет Украины.
2. Наличие в органах налоговой службы автоматизированной системы электронных реестров налоговых накладных предоставит возможность значительно сократить срок проведения проверки относительно правомерности заявленных сумм НДС к возмещению, обеспечить своевременное возмещение НДС, проводить проверку дистанционно в стенах налогового органа без вмешательства в деятельность плательщика.
3. Для удобства плательщиков будет уменьшен бумажный документооборот между органами ГНС и плательщиками налогов, сокращены накладные расходы и сроки передачи налоговых накладных и налоговой отчетности. Это также высвободит время плательщиков налога, поскольку личное посещение ГНИ для представления отчетности будет заменено электронным ее представлением вместе с реестром налоговых накладных.
4. Будет уменьшено время проведения встречных проверок, автоматическое отрабатывание налоговых рисков за счет автоматизации проверок, создания реестра электронных налоговых накладных в органах ГНС позволит резко уменьшить количество встречных проверок и вмешательство налоговых органов в деятельность плательщиков.
5. ГНА Украины обеспечит плательщиков налогов бесплатным программным обеспечением для формирования, представления и хранения налоговой отчетности и реестра электронных накладных в электронном виде.
“Бухгалтер” № 43, ноябрь (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201