КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Вопросы налогообложения НДС
обязательных перечислений в строительстве
ВОПРОС: Наше общество является одновременно и заказчиком, и застройщиком жилых домов. Для того чтобы получить разрешение на строительство от Киевского городского совета, мы должны проплатить взнос на “развитие и упрочение материально-технической базы пожарной охраны г. Киева и поддерживания состояния пожарной безопасности на должном уровне”. По договоренности с Главным управлением МЧС Украины в г. Киеве указанный взнос мы должны сделать в виде пожарного автомобиля. Если указанный автомобиль будет приобретен нашим обществом с НДС и потом будет передан в Главное управление МЧС Украины в г. Киеве, то имеем ли мы право отнести этот НДС в состав налогового кредита?
ОТВЕТ: Пунктом 1 Решения Киевского городского совета XI сессии IV созыва “Об установлении отчислений на развитие и упрочение материально-технической базы пожарной охраны г. Киева” от 16.12.2005 г. № 609/3070 в соответствии с пунктом 22 части 2 статьи 26 Закона Украины “О местном самоуправлении в Украине” № 280/97-ВР от 21.05.97 г. и Законом Украины “О пожарной безопасности” № 3745-XII от 17.12.93 г. установлено, что инвесторы (застройщики), которые осуществляют строительство (реконструкцию) на территории города любых объектов, независимо от их формы собственности (за исключением объектов, которые освобождены от уплаты паевых взносов согласно Нормативам, утвержденным решением Киевсовета от 27.02.2003 № 271/431 “О паевом участии (взносах) инвесторов (застройщиков) в создании социальной и инженерно-транспортной инфраструктуры г. Киева” (с изменениями и дополнениями, внесенными решениями Киевсовета от 12.02.2004 № 14/1223 и от 28.12.2004 № 1051/2461), уплачивают средства в размере 1 % от расчетной сметной стоимости строительства (реконструкции) объектов, на строительство пожарных депо, развитие и упрочение материально-технической базы пожарной охраны г. Киева и поддерживания состояния пожарной безопасности.
Указанным решением также определено, что главным распорядителем средств, предусмотренных пунктом 1 этого решения, является Главное управление по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета (Киевской городской государственной администрации). Главному управлению по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета было поручено разработать Положение о порядке привлечения и использования средств, определенных в пункте 1 этого решения.
Кроме привлечения денежных средств, в счет указанного взноса Главным управлением МЧС Украины в г. Киеве (как свидетельствуют заключенные им договора) могут быть получены и товарно-материальные ценности, которые будут содействовать развитию и упрочению материально-технической базы пожарной охраны г. Киева и поддерживанию состояния пожарной безопасности.
Поскольку пунктом 1.4 статьи 1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с учетом изменений и дополнений (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что “поставка товаров” - любые операции, которые осуществляются согласно договорам покупки-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ), то операция по передаче пожарного автомобиля, приобретенного вашим обществом, Главному управлению МЧС Украины в г. Киеве, будет являться объектом налогообложения НДС.
В то же время, следует отметить, что Главное управление МЧС Украины в г. Киеве зарегистрировано как неприбыльная организация.
Согласно подпункту 5.1.21 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС от налога на добавленную стоимость освобождаются операции по предоставлению благотворительной помощи, а именно бесплатная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами “а”, “б” и “е” подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по бесплатной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.
При этом следует обратить внимание на условия, изложенные в подпункте 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС.
Указанным подпунктом Закона о НДС предусмотрено, что если налогоплательщик приобретает товары, которые предназначаются для их использования в операциях, которые освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 5 этого Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением, не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.
Но отражение вашим обществом передачи пожарного автомобиля с применением такого метода отражения в налоговом учете имеет один негативный момент. Дело в том, что в абзаце втором подпункта 5.1.21 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС содержится одно важное ограничение.
Как определено в указанном абзаце, под бесплатной передачей следует понимать поставку товаров приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсаций их стоимости со стороны таких получателей или других лиц. Нарушение этого правила приравнивается к умышленному уклонению от налогообложения лицом, которое предоставляет такие товары.
А компенсацией стоимости автомобиля может трактоваться “получение разрешения на строительство”.
Поэтому более правильным будет при передаче пожарного автомобиля вашим обществом Главному управлению МЧС Украины в г. Киеве указанную операцию по передаче автомобиля обложить налогом на добавленную стоимость “по обычным ценам”, т. е. отразить при такой операции налоговое обязательство.
В таком случае общество имеет право воспользоваться условиями, изложенными в подпункте 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС.
Согласно указанному подпункту налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8-1 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением товаров с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в границах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
При этом фраза указанного подпункта “в границах хозяйственной деятельности налогоплательщика” не должна смущать ваше общество, ведь приобретение пожарного автомобиля и передача его Главному управлению МЧС Украины в г. Киеве были необходимыми условиями для получения разрешения на строительство, которое в дальнейшем приведет к получению дохода (прибыли) обществом.
А. Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 36 (546), 22 сентября - 28 сентября 2006 г.