Комментарий к письму ГНАУ от 28.09.2006 г. № 18049/7/16-1517-8
К сожалению, из приведенного письма неясно, какие именно работы выполняются резидентом Украины для нерезидента за пределами таможенной территории Украины. А ведь это имеет существенное значение для определения места поставки услуг (работ) согласно п. 6.5 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”. Напомним, что выполнение работ за пределами таможенной территории Украины в соответствии с требованиями п/п. 3.1.1 Закона не является объектом налогообложения. В то же время согласно п. 6.5 Закона место поставки работ может, в принципе, определяться по месту регистрации украинского предприятия.
На наш взгляд, определяющим в данном случае должно быть требование п/п. 3.1.1 Закона. Соответственно, фактическое место предоставления работ - заграница. Однако такой подход может не понравиться налоговикам при проверке.
В письме также напоминается, что если такие работы не являются объектом обложения НДС, то отсутствует и право на налоговый кредит по товарам, услугам, приобретенным для их выполнения. Отчасти обойти это ограничение можно путем заключения двух контрактов: по одному резидент будет экспортировать сырье, материалы, оборудование и т. п., необходимые для выполнения работ; вторым контрактом будет предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика. В этом случае экспорт сырья, материалов, оборудования и прочего будет обложен НДС по ставке 0%, и право на налоговый кредит по ним сохранится.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 47/2006 (№ 203), от 14.11.2006 г.