Дотации и субсидии включаются в валовые доходы и
дают право на налоговый кредит,
а капитальные трансферты - не включаются и не дают
ВОПРОС: Предприятие получает бюджетные средства по двум направлениям: покрытие отрицательной разности между фактической себестоимостью продукции и ценой ее реализации, а также как целевое бюджетное финансирование по программам государственной поддержки. Будет ли иметь предприятие право на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченного за счет бюджетных средств в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, основных фондов, оборудования и т. п., используемых в его хозяйственной деятельности?
ОТВЕТ: Порядок формирования налогового кредита регламентируется пунктами 7.4 и 7.5 ст. 7 Закона (от 03.04.97 г.) № 168/97-ВР (“ О налоге на добавленную стоимость” с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 168/97-ВР)).
В соответствии с общим правилом, определенным п/п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 данного Закона, налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и ст. 8* указанного Закона в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары (услуги) и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона № 168/97-ВР или освобождаемых от налогообложения согласно ст. 5 данного Закона, либо основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевод, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий: либо дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг) (п/п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 указанного Закона).
Следовательно, определяющими факторами при формировании плательщиком НДС налогового кредита являются:
приобретение (изготовление) им товаров и услуг или приобретение (строительство, сооружение) основных фондов;
использование приобретенных (товаров) (услуг) или основных фондов в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Что касается определения, будут ли считаться приобретенными непосредственно плательщиком товары (услуги) или основные фонды, если для их приобретения израсходованы бюджетные средства, то следует учитывать особенности учета таких средств на предприятии в зависимости от того, с какой целью эти средства предоставлены предприятию, с учетом разъяснения, предоставленного в письме (ГНАУ от 11.05.2005 г.) № 8978/7/15-1117.
Согласно п/п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона № 168/97-ВР** бюджетные средства, полученные плательщиком в виде дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов (например, “Субсидии и текущие трансферты предприятиям” КПК 1301100 КЭКР 1310), считаются доходом из других источников и включаются с целью обложения налогом на прибыль в состав его валовых доходов.
В связи с этим такие бюджетные средства считаются собственными средствами плательщика, товары (услуги) или основные фонды, приобретенные за счет этих средств, считаются приобретенными непосредственно плательщиком и суммы НДС, уплаченные при их приобретении, могут быть включены в состав налогового кредита (при условии соблюдения других требований Закона № 168/97-ВР относительно формирования налогового кредита).
Что касается капитальных трансфертов, имеющих целевое назначение и предоставляемых субъектам предпринимательской деятельности, в частности, на финансирование непроизводственного (объектов социально-культурного назначения) и производственного строительства, переоснащения как участие в приобретении оборудования и т. п. (например, “Государственная поддержка строительства и технического переоснащения предприятий” КПК 1101210 КЭКР 2410), то средства, передаваемые из бюджетов развития в указанных целях, не включаются в валовой доход плательщиков налога, поскольку их получение из бюджета прямо не связано с каким-либо видом деятельности предприятия и направлено на реализацию программ социально-экономического развития государства. В связи с этим приобретенные за счет этих средств товары (услуги) или основные фонды не могут считаться приобретенными непосредственно плательщиком и суммы НДС, уплаченные при их приобретении, не могут быть включены в состав налогового кредита.
_____________________
* Действие ст. 8 Закона об НДС приостановлено на 2006 год Законом от 18.10.2005 г. № 2987-IV.
** Далее приведена норма п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли.
“Бухгалтер” № 44, ноябрь (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201