Налоговая “Абэвэгэдейка”, или как
Госфинмониторинг учит обходить закон
Бизнесменам, желающим приобщиться к миру нелегальной экономики, совсем не обязательно обращаться за помощью к крестным отцам отечественной мафии и теневым консультантам, чтобы разработать какие-нибудь нелегальные экономические схемы. Множество полезной информации насчет организации собственного теневого бизнеса они могут почерпнуть из вполне официальных источников. Так, в конце прошлого года Госфинмониторинг издал весьма интересный приказ от 27.12.2005 г. № 249 под названием “Типологии легализации преступных средств в Украине в 2004–2005 годах”, где подробно описал, что нужно делать, дабы провезти контрабандой груз, накрутить пару-тройку миллионов на НДС или уклониться от налога на прибыль.
С какой целью сей документ издан - загадка для многих, особенно для налоговиков. Утешает их лишь то, что в приказе фигурируют достаточно сложные схемы, для грамотной реализации которых необходим определенный базовый уровень знаний, денег и связей.
Следует заметить, что описанные (чуть было не сказала предложенные) Госфинмониторингом схемы направлены не на налогоизбегание как таковое, а в первую очередь на отмывание доходов, полученных незаконным путем. Впрочем, при известной доле фантазии недобросовестные предприниматели могут воспользоваться ими и для ухода от налогов. Для этого достаточно немного их подкорректировать, изменив вектор движения денежных средств так, чтобы они не “отмывались”, а появлялись и накапливались.
Возьмем, к примеру, классификацию фиктивных фирм, предложенную в приказе:
1) “черная” фирма - для разовой операции. Как правило, зарегистрирована на утерянный либо украденный паспорт, паспорт умершего лица, бомжа либо наемное подставное лицо; рассчитана на минимальный срок деятельности, не ведет бухгалтерской документации и налогового учета;
2) “серая” фирма - для многочисленных операций. Имеет подставного директора, регулярно сдает отчеты в налоговую и имеет накладные на нелегальный товар - как правило, от другой фиктивной фирмы, расположенной в другом регионе страны;
3) “буферная” фирма - для большего укрепления механизма. Цель создания - запутать работу госорганов и создать запас времени для ликвидации фиктивной фирмы, которую скрывает “буфер”.
Используется, например, следующая схема: “чистое” предприятие А, планируя продать “чистому” же предприятию Г крупную партию товара, организует своеобразного посредника - фиктивную фирму Б, которая покупает товар у А по минимальной цене и продает его Г по рыночной. После первой же проверки или даже до нее фирма Б закрывается, пока этого не сделала налоговая.
Ну, а чтобы защитить от неприятностей фирму Г, между нею и фирмой Б вставляется “буферная” фирма В. Если учредительные документы Б признают недействительными, то следующим шагом налоговиков будет признание недействительными всех договоров, заключенных этим предприятием, на основании ст. 207 Хозяйственного кодекса.
Причем если раньше для признания каждого договора недействительным требовалось обращение в суд с отдельным иском, то после 2002 года суды этого уже не требуют. Разъяснение ВХС от 31.05.2002 г. № 04-5/609 позволило хозяйственным судам выносить постановления не только о ликвидации предприятий, но и о признании недействительными их регистрации и учредительных документов. В связи с этим налоговые органы могут игнорировать налоговые накладные как выписанные неуполномоченным лицом и не признавать на этом основании налоговый кредит у предприятий, имевших неосторожность приобрести что-либо в “фиктивных” фирмах.
В некоторых случаях ГНИ могут убирать и валовые затраты, но это требует куда больших усилий и не всегда приносит должный эффект. Судебная практика здесь не столь однозначна.
Тем не менее существует реальная угроза для Г получить доначисления по НДС и налогу на прибыль плюс штрафные санкции. Если же ввести в схему “буфер”, то налоговый кредит и валовые затраты уберут у него, а не у Г. Предприятие В данной ситуации можно обанкротить. Поскольку имущество такого посредника, как правило, состоит из двух столов, трех стульев и электрочайника средней степени изношенности, проблем у настоящих хозяев В не возникает. Если же на В числится что-то более весомое, всегда можно заранее спланировать, какую сумму налогов и штрафов предприятие заплатит в случае банкротства, и организовать (скажем, с помощью договоров залога) такое соотношение между имуществом предприятия и его обязательствами, чтобы денег хватило только на “своих” кредиторов, имеющих требования, обеспеченные залогом.
Следует заметить, что на практике “буферные” фирмы создаются не только и не столько для отмывания “грязных” денег, сколько для минимизации налогов. Мало того, многие вполне законопослушные предприятия используют “буфера”, чтобы обезопасить себя от потери валовых затрат и налогового кредита по НДС в том случае, если в цепочке их поставщиков вдруг окажется фирма, которую налоговая сочтет “фиктивной”. Для этого применяется четкое правило: “чистая” фирма заключает прямые договоры только с хорошо известными и проверенными контрагентами, а всем малознакомым и нетипичным поставщикам предлагается продавать товары исключительно “буферу”, который затем по той же цене передает их “чистому”. Мелочь, конечно, а от очень многих неприятностей спасает.
Вот такие мысли пришли нам в голову при чтении документов Госфинмониторинга. Кстати, и вам рекомендуем почитать это увлекательнейшее пособие.
Людмила Корж,
налоговый консультант
Газета “Фортекс”, № 48/2006 (№ 204), от 21.11.2006 г.