Ликвидация ОФ: как избежать начисления налоговых обязательств по НДС
и что делать с оставшимися от ликвидации матценностями
ВОПРОС: Предприятие ликвидирует объект ОФ по своей инициативе. Завод, к которому раньше обращались для ремонта, дал заключение, что объект этот ремонту уже не подлежит.
Можем ли мы на основании этого заключения не начислять НДС на остаточную стоимость ликвидируемого ОФ?
Как в налоговом учете отразить материальные ценности, которые будут получены в результате ликвидации?
ОТВЕТ: Будем отвечать по порядку.
Что касается возможности не начислять НДС при ликвидации ОФ, то в течение уже нескольких лет основанием для этого служат два серьезных нормативных источника: абз. 2 п. 4.9 Закона об НДС и письмо ГНАУ от 06.05.2001 г. № 2235/6/16-1215-26.
Конечно, в идеале могло бы хватить и одного только первого источника - тем более что речь идет о Законе об НДС. Но, к сожалению, у нас довольно часто без “одобрения” ГНАУ многие положения налоговых законов работают вполсилы. Так произошло и с абз. 2 п. 4.9 Закона об НДС.
Напомним требования абз. 1 п. 4.9, из-за которых и возникает НДСная проблема с ликвидацией ОФ:
“Если основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога или бесплатно передаются лицу, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, а также в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов такая ликвидация, бесплатная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как поставка таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости”.
Абзац 2 п. 4.9 содержит условия нераспространения положений абз. 1 на ликвидацию ОФ. Условия эти выглядят достаточно разумными и составляют привлекательную альтернативу начислению “ОФ-ликвидационных” налоговых обязательств.
Все было бы хорошо, если б только в течение сравнительно долгого времени ГНАУ не отмахивалась от содержащихся в абз. 2 п. 4.9 возможностей, ссылаясь на отсутствие формы того документа, который плательщик может представить органу государственной налоговой службы в качестве защиты от абз. 1 п. 4.9 (как это позволяет сделать абз. 2).
И лишь с появлением упомянутого выше письма стало понятно, что в ГНАУ в целом готовы воспринимать “освободительные” положения абз. 2 п. 4.9.
Что же сообщили налоговики в этом письме? Сначала очень близко к тексту пересказан сам абз. 2:
“Правила данного пункта не распространяются на случаи, когда основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных фондов, или когда плательщик налога представляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другими способами, вследствие чего основной фонд не может использоваться в будущем по первоначальному назначению”.
Долее - подошли к самому главному:
“Что касается перечня документов относительно уничтожения, разборки или преобразования несамортизированного основного фонда, которые должны представляться налоговому органу, то такой перечень зависит от того, к какой группе основных фондов относится уничтожаемый, разбираемый или преобразуемый объект и по какой установленной типовой форме оформляется акт на их списание (“Акт списания основных средств” или “Акт списания автотранспортных средств”).
Наряду с этим в случае наличия заключения соответствующей экспертной комиссии относительно невозможности использования этих фондов по первоначальному назначению вследствие несоответствия существующим техническим или эксплуатационным нормам, либо невозможности осуществления ремонта в связи с отсутствием запасных частей, уже не производимых, либо экономического обоснования нецелесообразности проведения такого ремонта, а также при отнесении балансовой стоимости таких фондов в состав валовых затрат операции по ликвидации основных фондов могут быть исключены из объекта обложения налогом на добавленную стоимость”.
Итак, в нашем (вашем) случае следует сделать вот что.
Во-первых, составить акт по форме № ОЗ-3 (или № ОЗ-4 - если речь идет об автомобиле)*, копию которого представить в налоговую инспекцию. Это и будет исполнением требований, непосредственно содержащихся в абз. 2 п. 4.9, с учетом формы документа, “воспринимаемого” налоговиками.
Во-вторых, не будет лишним и создание внутренней экспертной комиссии, которая - со ссылкой на заключение, полученное от завода-ремонтника,- “выдаст на-гора” собственное заключение о невозможности ремонта.
При таком подходе у вас будет документальное обоснование неначисления НДС при ликвидации ОФ - даже с некоторым запасом.
Придание типовым статистическим формам первичной учетной “основнофондовой” документации (к которым относятся и ф. № ОЗ-3, и ф. № ОЗ-4) статуса документов, способных подтвердить столь желанное для плательщика выполнение условий абз. 2 п. 4.9, было признано и в более поздних консультациях налоговиков (например, в консультации из “Вестника налоговой службы Украины” № 21/2005).
Что же касается отражения в налоговом учете материальных активов, которые останутся после ликвидации объекта ОФ, то достаточно конструктивный подход к этой проблеме изложен в письме ГНАУ от 02.03.2006 г. № 1197/Х/15-0314:
“В случае (если в результате) ликвидации основных фондов и непроизводственных фондов предприятие получает материалы, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности, и в дальнейшем реализует такие материалы, то в соответствии с п/п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона (“О налогообложении прибыли предприятий”) стоимость их реализации включается в состав валовых доходов такого предприятия как доходы из других источников.
При этом стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных фондов и непроизводственных фондов, в состав валовых затрат предприятия не относится и соответственно не участвует в налоговом учете прироста (убыли) балансовой стоимости товаров в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона.
В случае использования материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных фондов и непроизводственных фондов, при изготовлении других основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов в налоговом учете не увеличивается на стоимость таких материальных ценностей”.
Остается лишь напомнить то, что было отмечено в редакционном комментарии к этому письму: стоимость указанных материальных ценностей не должна увеличивать также стоимость улучшений ОФ, если матценности будут использованы при улучшениях, и не должна увеличивать валовые затраты, если матценности будут использованы для производства готовой продукции.
____________________________
* Типовые формы № ОЗ-3 и № ОЗ-4, утвержденные приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.
“Бухгалтер” № 44, ноябрь (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201