Налоговые и бухгалтерские нюансы
использования служебных собак
Недавно в предыдущей консультации освещались вопросы, связанные с охраной должностных лиц предприятия субъектами охранной деятельности.
Мы решили продолжить “охранную” тему, однако специфика на сей раз будет заключаться в использовании служебных собак.
Собаки как объект учета
Служебные собаки, которых предприятие планирует использовать для охраны своего имущества, подпадают под определение объекта основных средств из п. 4 П(С)БУ 7 “Основные средства”.
Действительно, они вполне вписываются в понятие материальных активов, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе хозяйственной деятельности и ожидаемый срок полезного использования которых, как правило, составляет более одного года.
При обращении к Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, для учета служебных собак наиболее подходящим представляется субсчет 107 “Рабочий и продуктивный скот” (например, подгруппа “Служебные собаки”) либо субсчет 109 “Прочие основные средства”, на котором ведется учет основных средств, не включенных в другие субсчета сч. 10.
Кроме того, основнофондовый статус служебных собак подтверждается и Государственным классификатором Украины ДК 013-97 “Классификация основных фондов”, утвержденным приказом Госкомстандарта от 19.08.97 г. № 507, в соответствии с которым четвероногие друзья относятся к прочим основным фондам с присвоением классификационного кода 340113 “Животные зоопарков, цирков, служебные собаки”.
Тем не менее многое будет зависеть и от стоимости собаки. Если ваша служебная собака оказалась не очень дорогой*, то ее вполне можно назвать малоценным материальным необоротным активом и оприходовать на субсчет 112.**
Бухгалтерский учет приобретения служебных собак
Расходы на приобретение служебных собак до их ввода в эксплуатацию можно аккумулировать на субсчете 155 “Формирование основного стада”***.
Поступление собак на предприятие оформляется следующими документами: договорами купли-продажи; накладными; актами приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1****); регистрационными свидетельствами, выданными ветеринарными учреждениями.
В этой связи необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 6 Правил содержания собак, котов и хищных животных в населенных пунктах Украинской ССР (далее - Правила)***** собаку в возрасте двух месяцев и старше необходимо зарегистрировать (перерегистрировать) в соответствующем ветеринарном учреждении.****** При первой регистрации собственнику выдаются регистрационное свидетельство и правила содержания собак, а также номерные знаки, которые прикрепляются к ошейнику собаки.
Следует отметить, что некоторые городские администрации “освежили” Правила. Так, например, в Киеве действуют Правила содержания в г. Киеве животных гражданами, предприятиями, учреждениями и организациями (приложение 1 к распоряжению Киевской городской государственной администрации от 08.09.97 г. № 1372). Согласно п. 6 киевских Правил перерегистрация производится в том случае, если собака была зарегистрирована предыдущим собственником.
Обращаем внимание на то, что зарегистрировать/перерегистрировать собаку невозможно без заключения договора о страховании ответственности собственников собак в отношении ущерба, который может быть причинен третьим лицам.
Согласно п. 28 ст. 7 Закона “О страховании” данный вид страхования является обязательным.
Перечень пород, собственники которых обязаны заключать договоры страхования, определен в приложении 1 к Порядку и правилам проведения обязательного страхования ответственности собственников собак за ущерб, который может быть причинен третьим лицам, утвержденным Постановлением КМ У от 09.07.2002 г. № 944.
Договор страхования заключает собственник собаки до или во время ее (пере)регистрации (см. п. 8 указанных выше Порядка и правил). Страховой тариф (см. п. 7 этого же документа) для юридических лиц (независимо от породы собаки) составляет 2 нмдг (34 грн.) на один год.
Поскольку в бухгалтерском учете приобретенные служебные собаки включаются в состав основных средств, то их первоначальная стоимость определяется с учетом требований п. 8 П(С)БУ 7.
Таким образом, в первоначальную стоимость взрослой******* собаки включаются:
- суммы, уплачиваемые поставщику;
- регистрационные сборы (то есть расходы, связанные с регистрацией/перерегистрацией);
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением основных средств;
- расходы на транспортировку;
- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
В соответствии с п. 29 П(С)БУ 7 амортизация на первоначальную стоимость собаки начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором собака стала пригодной для полезного использования на предприятии.
Расходы на содержание собак
К расходам на содержание собак, “приступивших к работе”, относятся стоимость питания, лечения, расходы на проведение профилактических мероприятий и ежегодную страховку, приобретение различного инвентаря (будки, поводки, намордники, цепи, миски для питания и т. п.).
Обращаем внимание на то, что, хотя указанные расходы для обычных предприятий не являются нормированными, при их осуществлении все же следует руководствоваться разумными пределами, причем “соблюдение приличий” гораздо важнее для целей налогового учета.
Что для этого нужно сделать?
Во-первых, можно обратиться в кинологический клуб, в котором определят дневную потребность собаки в питании (в зависимости от ее породы, возраста, веса и других характеристик).
Во-вторых, рекомендации по питанию и уходу могут быть позаимствованы из какого-нибудь справочника о служебном собаководстве.
В-третьих, никто не мешает самостоятельно установить разного рода нормы по содержанию собак, если предприятие будет ориентироваться на правовые акты, изданные для подразделений МВД, Вооруженных Сил Украины и учреждений исполнения наказаний.********
В бухгалтерском учете расходы на содержание служебных собак включаются в состав прочих расходов общехозяйственного назначения и учитываются на сч. 92 “Административные расходы” в качестве расходов на охрану (см. п. 18 П(С)БУ 16 “Расходы”).
Расходы на лечение в случае заболевания собаки (стоимость лекарств, услуги ветлечебниц) могут быть интерпретированы по аналогии с расходами на ремонт основных средств.
Стоимость “собачьего” инвентаря в зависимости от срока использования учитывается на субсчете 112 (МНМА) и сч. 22 (МБП).
А вот расходы, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, ожидаемых от использования собаки (например, обучение ее каким-либо навыкам или дополнительным служебным функциям), следует включить в ее первоначальную стоимость. В этом случае можно говорить о модернизации живого объекта основных средств.
Налоговый учет
Для целей налогового учета приобретенные сторожевые собаки (стоимостью свыше 1000 грн.) считаются основными производственными фондами, поэтому расходы на их приобретение подлежат амортизации согласно п/п. 8.1.2 Закона О Прибыли. При этом служебные собаки относятся к ОФ группы 3 в соответствии с п/п. 8.2.2 Закона О Прибыли.
Если стоимость собаки меньше 1000 грн., то расходы на приобретение столь недорогой матценности включаются в состав валовых затрат и учитываются при перерасчете прироста/убыли согласно п. 5.9 Закона О Прибыли.
Продвинутые бухгалтера знают, что понесенные предприятием расходы, связанные с приобретением четвероногих работников*********, могут претендовать на амортизацию/валовые затраты только в том случае, если предприятие позаботится о документах, подтверждающих связь такой покупки с его хозяйственной деятельностью.
К таким документам относится, например, распоряжение (приказ) о приобретении собаки для целей охраны имущества. Неплохо будет смотреться и первичный документ учета “работы” служебной собаки. Поскольку установленной формы такого документа не существует, предприятие может разработать его самостоятельно либо позаимствовать у предприятий, ведущих учет “собачьего” трудового процесса.
Расходы, связанные с содержанием собаки (подробнее - см. раздел “Расходы на содержание собак” настоящего материала), включаются в состав валовых затрат в соответствии с п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли (при наличии оформленных должным образом документов).
Еще раз обращаем внимание на необходимость наличия документально оформленных норм содержания служебных собак**********, благодаря которым предприятию будет легче доказывать валовозатратностъ понесенных расходов.*********** Чтобы не получилось, как у Высоцкого: “Я икрою ей булки намазывал...”.
При самостоятельном же установлении норм целесообразно составлять акты по фактическим расходам.
В случае приобретения собаки для использования ее охранных функций в операциях, облагаемых НДС, в рамках хозяйственной деятельности предприятие имеет право на налоговый кредит согласно п/п. 7.4.1 Закона об НДС.
Напоминаем, что согласно ч. 1 ст. 6 Декрета КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах” плательщиками сбора с собственников собак являются только граждане - собственники собак, поэтому юридические лица его не уплачивают. Кстати, проект Закона о Госбюджете-2007 вообще предусматривает отказ от взимания этого сбора (видимо, из-за малоэффективности).
И в заключение по традиции остановимся на ответственности.
За нарушение правил содержания собак************ в ст. 154 КоАП предусмотрена административная ответственность. Так, например, за отсутствие регистрации собаки на должностное лицо предприятия согласно ч. 1 указанной статьи КоАП может быть наложен штраф в размере от 3 до 5 нмдг (51-85 грн).
В случае причинения ущерба здоровью людей или их имуществу*************, а также повторного в течение года совершения нарушения, предусмотренного ч. 1 этой статьи, размер штрафа согласно ч. 2 ст. 154 КоАП составляет от 4 до 7 нмдг (68-119 грн).
Кстати, должностное лицо в некоторых случаях может отделаться и обычным предупреждением (такой вид ответственности предусмотрен ч. 1 ст. 154 КоАП).
Дела об административных правонарушениях рассматриваются административными комиссиями при исполнительных органах городских советов (относительно нарушений по ч. 1 ст. 154 КоАП) и районными (городскими) судами (судьями) (относительно нарушений по ч. 2 ст. 154 КоАП).
В общем, не обижайте братьев наших меньших, и да не будете обижаемы ими.
____________________
* Иными словами, ее стоимость меньше, чем граница МНМА, установленная в приказе об учетной политике предприятия.
** В дальнейшем будем исходить из того, что ваша собака - не из дешевых.
*** Например, используя еще один субсчет “Формирование основной стаи”.
**** Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.
***** Утверждены Замминистра жилищно-коммунального хозяйства УССР 17.06.80 г., Замминистра сельского хозяйства УССР 17.06.80 г., Главным государственным санитарным врачом УССР, Замминистра здравоохранения УССР 18.06.80 г.
****** Вновь приобретенное животное регистрируется в 5-дневный срок.
******* В данной статье мы не рассматриваем вариант поступления собаки на предприятие путем ее выращивания из щенка.
******** Например, на:
- Нормы кормления и отпуска снаряжения для служебных собак подразделений ведомственной военизированной охраны и военизированной охраны первой категории утвержденные приказом МВД СССР от 26.09.89 г. № 224 (нормы кормления и инвентаря);
- Нормы кормления штатных животных воинских частей и учреждений а также органов внутренних дел, утвержденные Постановлением КМУ от 12.03.96 г. № 316 (несмотря на то что эти Нормы утратили силу согласно Постановлению КМУ от 29.03.2002 г. № 426) (нормы кормления),
- Норму принадлежности имущества продовольственной службы для кухонь питомников служебных собак, утвержденную приказом Государственного департамента Украины по вопросам исполнения наказаний от 08.07.99 г. № 80 (нормы инвентаря).
********* Хотя называть их работниками можно весьма условно, поскольку они принадлежат предприятию на праве собственности, то есть их можно продать, обменять, сдать в аренду и даже... списать. В общем, крепостное право какое-то...
********** Если, допустим, рацион разработан кинологическим клубом, то он должен быть заверен соответствующими печатью и подписью.
*********** Но это не значит, что от норм не может быть отклонений. Такие отклонения (в случаях превышения ими норм) тоже имеют право на валовые затраты.
************ И кошек.
************* Если, допустим, собака слишком рьяно исполняла свои обязанности и укусила налогового инспектора...
“Бухгалтер” № 44, ноябрь (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201