Если бухгалтера не берут на учет в
налоговом органе как “независимого профессионала”
ВОПРОС: Физическое лицо оказывает предпринимателю-физлицу услуги по ведению учета. Все это носит систематический характер, поэтому в налоговую инспекцию в июле 2006 года было подано заявление о постановке на учет в качестве самозанятого лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (деятельность бухгалтера), В налоговой инспекции зарегистрировали заявление и сказали, что этого достаточно. Нужно ли дополнительно обращаться в налоговую инспекцию или продлевать эту “регистрацию” на будущий год?
ОТВЕТ: Из вопроса видно, что с постановкой на учет в налоговом органе в качестве самозанятого лица, не являющегося предпринимателем, а осуществляющего независимую профессиональную деятельность, возникла некоторая неопределенность.
Напомним, что такая категория налогоплательщиков, как лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, выделена в том числе в Законе о налоге с доходов*. С учетом подпункта 1.9 статьи 1 данного документа это могут быть лица, участвующие в научной, литературной и прочей деятельности, либо представители некоторых профессий, в том числе частные нотариусы, адвокаты, архитекторы, бухгалтеры и др.
Порядок постановки таких лиц на учет в налоговом органе предусмотрен подпунктом 5.9 Порядка № 80**.
Для этого подается заявление по форме № 5-ОПП, а также копия документа о регистрации независимой профессиональной деятельности или получении согласно законодательству права (разрешения, лицензии, сертификата и т. п.) на ведение независимой профессиональной деятельности.
Но в случае с нашим бухгалтером специальных разрешений или регистрации на сегодняшний день не требуется. Получается, что для постановки на учет можно ограничиться заявлением.
Заключительным этапом постановки на учет в налоговом органе является выдача “независимому профессионалу” Справки о взятии на учет плательщика налогов по форме № 4-ОПП (далее - ф. № 4-ОПП).
Однако в вопросе читателя говорится о том, что ему ф. № 4-ОПП не выдали, а лишь зарегистрировали заявление.
Таким образом, получается, что факта полноценной постановки физлица на учет в налоговом органе (как лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность) не было.
Возможно, все это связано с тем, что сейчас в Порядке № 80 появилась*** некоторая конкретика в отношении постановки на учет в налоговых органах частных нотариусов, адвокатов, судебных экспертов и налоговики считают, что лиц, которые оказывают предпринимателям услуги по ведению учета (бухгалтерские услуги), нельзя ставить на учет в качестве “независимых профессионалов”.
Мы с этим не согласны. “Участие физлиц в деятельности бухгалтеров” конкретно названо независимой профессиональной деятельностью и в Законе о налоге с доходов, и в Порядке № 80.
Поэтому, на наш взгляд, физлицо должны были взять на учет в налоговом органе с выдачей ему ф. № 4 -ОПП.
Что делать, если справка выдана не была? Можно ли бухгалтеру работать, не пребывая на учете в налоговом органе?
Если хочется исключить даже малейший риск привлечения к ответственности за деятельность без регистрации в качестве предпринимателя или без постановки на учет в качестве независимого профессионала, можно либо повторно обратиться в налоговый орган и настоять на выдаче справки ф. № 4-ОПП, либо пройти регистрацию в качестве предпринимателя.
Если физлицо допускает такой риск (риск этот, на наш взгляд, не велик), можно избрать следующую тактику поведения. Деятельность, которой занимается физлицо, может осуществляться без регистрации предпринимателем при условии постановки на учет в налоговом органе в качестве “независимого профессионала” и регистрации в аналогичном статусе в Пенсионном фонде. Физлицо все, что могло, для постановки на учет в налогом органе сделало - подало заявление по ф. № 5-ОПП. Подобные действия исключают вину физического лица за несоблюдение “регистрационных процедур”, соответственно привлечь его к административной ответственности за непрохождение регистрации в качестве предпринимателя будет нельзя.
В таком случае физическое лицо как обычный гражданин будет оказывать предпринимателю услуги или выполнять работы по гражданско-правовым договорам.
В данной ситуации ответственным за взимание налога с доходов (налоговым агентом) будет частный предприниматель, которому бухгалтер собирается оказывать услуги (работы). Он (агент) будет удерживать налог с доходов из вознаграждения, полагающегося физическому лицу. Последнее, если в течение года будет получать только такого рода доходы, даже не будет обязано в конце года подавать декларацию о имущественном состоянии и доходах.
Что касается взносов в Пенсионный фонд с выплачиваемого по договору вознаграждения. Если договор заключается на оказание услуг, то вознаграждение пенсионными взносами не облагается, если на выполнение работ (например, договор подряда), то облагается (31, 8 % - “сверху”; 1 % или 2 % - “снизу”).
-------------------------------------------
* Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV, с изменениями и дополнениями.
** Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, с изменениями и дополнениями.
*** При внесении в Порядок № 80 изменений, предусмотренных приказом ГНАУ от 24.07.2006 г. № 428.