КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В Г. КИЕВЕ
Если получение аванса и его возврат
произошли в одном налоговом периоде
ВОПРОС: 8 августа 2006 года наше предприятие получило от покупателя аванс за товары, а 10 августа 2006 года этот покупатель отказался от приобретения предварительно оплаченных товаров, и наше предприятие вернуло ему аванс. Как отразить эти операции в налоговом учете по НДС?
ОТВЕТ: Что касается операций по получению предприятием аванса, то согласно к пп. 7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” № 168/97-ВР от 03.04.97 г. (далее - Закон о НДС) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат поставке, а в случае поставки товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассация наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, которая удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
При этом в соответствии с пп. 7.2.3. п. 7.2 статьи 7 Закона о НДС в момент возникновения налогового обязательства продавца составляется налоговая накладная.
Учитывая то, что в данном случае первым событием было получение предприятием-продавцом средств в виде аванса, то в день оплаты (8 августа 2006 года), т. е. в момент возникновения налоговых обязательств, продавцом должна быть выписана налоговая накладная.
Что касается дальнейшего возврата поставщиком полученных в виде аванса денежных средств, то Письмами ГНАУ от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317 и от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117 было разъяснено, что в случае если покупателем были возвращены поставщику полученные денежные средства или же возвращены отгруженные ранее товары, суммы налогового обязательства поставщиком должны быть скорректированы. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Указанный расчет корректировки составляется в момент изменения налоговых обязательств, то есть в день возврата денежных средств, независимо от того, осуществляется такая операция в том же отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или в другом.
Учитывая то, что в данном случае возврат продавцом аванса за товары состоялся в том же отчетном налоговом периоде, когда была выписана налоговая накладная, то в этом же отчетном периоде, в день осуществления такого возврата - 10 августа 2006 года, необходимо выписать расчет корректировки к налоговой накладной.
Суммы налоговых обязательств по выписанной предприятием-продавцом налоговой накладной и указанным расчетом корректировки к такой налоговой накладной отражаются в Реестре выданных налоговых накладных за отчетный налоговый период (в данному случае - за август (или 3-й квартал, если предприятие - квартальный плательщик НДС) 2006 года).
С учетом того, что корректировка проведена в том же самом отчетном периоде, в котором выписана налоговая накладная, то налоговые обязательства по НДС, которые возникли у продавца при полученные авансовой оплаты за поставку товаров, не должны отражаться в строке 1 раздела I “Налоговые обязательства” налоговой Декларации по НДС за август (или 3-й квартал) 2006 года. Одновременно такая корректировка не должна отражаться в строке 8 указанного раздела налоговой декларации за август (или 3-й квартал) 2006 года.
У покупателя товара в случае получения налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к такой налоговой накладной в одном отчетном периоде данные этих документов первичного учета отражаются в Реестре полученных налоговых накладных за август (или 3-й квартал) 2006 года и соответственно не отражаются в строках 10.1 и 16 раздела II “Налоговый кредит” налоговой декларации по НДС за этот отчетный период.
Если же при получение авансовой оплаты за поставку товаров налоговая накладная продавцом не выписывалась, то соответственно и корректировка налоговых обязательств продавцом и налогового кредита покупателем при возврате авансовой оплаты не проводится.
По материалам семинара ГНА в г. Киеве
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 31 (541), 18 августа - 24 августа 2006 г.