КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
О правах предприятия при проверке налоговыми
органами финансово-хозяйственной деятельности
ВОПРОС: В настоящее время в нашем обществе происходит проверка налоговых органов финансово-хозяйственной деятельности. Проверку осуществляет несколько налоговиков. Однако, уже известно, что налоговик, который осуществляет проверку по вопросу правильности начисления НДС и налога на прибыль, пришел к выводу, с которым мы не согласны. Имеем ли мы право еще до того, как нам будет выписано налоговое уведомление, оспорить выводы налоговых представителей?
ОТВЕТ: Во-первых, следует обратить внимание, что такие комиссии существуют в налоговых органах уже несколько лет.
В настоящее время деятельность таких комиссий происходит на основании Приказа ГНАУ от 10.08.2005 г. № 327, которым утвержден Порядок оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства (далее - Порядок № 327). При этом в каждом налоговом органе созданы, соответственно, подобные комиссии.
Как указано в подпункте 4.1 пункта 4 Порядка № 327, до подписания акта невыездной документальной, выездной плановой или внеплановой проверок учитываются объяснения и замечания, предоставленные должностными лицами в ходе проверки.
При возникновении спорных вопросов и замечаний относительно установленных нарушений во время осуществления проверки такие вопросы и возражения выносятся на рассмотрение постоянных комиссий при областных государственных налоговых администрациях (государственных налоговых инспекциях, специализированных государственных налоговых инспекциях по работе с крупными налогоплательщиками).
В то же время в подпункте 4.4 Порядка № 327 указано, что в случае несогласия должностных лиц с заключениями проверки или фактами и данными, изложенными в акте проверки, субъект хозяйствования имеет право в течение трех рабочих дней от дня получения экземпляра акта проверки подать в орган государственной налоговой службы возражение к акту проверки.
При этом, в случае несогласия с заключениями акта проверки, субъект хозяйствования в акте проверки при его подписании (или отказе от подписи) делает соответствующую отметку.
Как указано в том же подпункте 4.4, органы государственной налоговой службы рассматривают возражения в течение трех рабочих дней от дня их поступления и о результатах рассмотрения письменно сообщают субъекту хозяйствования.
Именно рассмотрение возражений и осуществляется Комиссией по рассмотрению спорных вопросов, которые возникают во время проведения документальных проверок.
Очень часто на заседание таких комиссий приглашаются и представители проверяемых субъектов хозяйствования, иногда на таких комиссиях присутствуют (по просьбе налогоплательщиков) и юристы юридических фирм, которые осуществляют юридическое обслуживание таких налогоплательщиков. Во время таких заседаний бывали случаи, когда представители субъектов хозяйствования предоставляли дополнительные справки, которые отсутствовали у них на последний день проведения проверки, и такая информация учитывалась во время принятия Решения по акту проверки.
Как сообщено в Письме ГНАУ от 27.06.2006 г. № 12079/7/23-1017, субъекты хозяйствования имеют право подать в налоговый орган государственной налоговой службы возражения к акту проверки на протяжении трех рабочих дней от дня получения экземпляра акта, не включая день его получения, а органы государственной налоговой службы также рассматривают возражения в течение трех рабочих дней от дня их поступления, не включая день получения возражений, и о результатах рассмотрения письменно сообщают субъекту хозяйствования.
В то же время, подпунктом 1.13 Приказа ГНАУ “Об утверждении Методических рекомендаций относительно порядка составления плана-графика проверок субъектов хозяйствования и взаимодействия между структурными подразделениями при их проведении” от 11.10.2005 г. № 441 определено, что при возникновении спорных вопросов в границах сроков проведения проверки по представлению ответственного за проведение проверки работника в случае необходимости такие вопросы выносятся на рассмотрение постоянных комиссий при ГНА (ГНИ), заседание которых организовывается до подписания акта проверки должностными лицами предприятия.
В состав постоянных комиссий должны входить опытные специалисты подразделений контрольно-проверочной работы, контроля за финансовыми учреждениями и операциями в сфере ВЭД, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей), физических лиц, налоговой милиции, погашения просроченных налоговых обязательств, борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, юридической службы, связей с общественностью, средствами массовой информации и массово-разъяснительной работы, апелляций, специалисты соответствующих подразделений СГНИ КПН, а также региональных подразделений ДААК ГНА Украины, которые принимают участие в работе комиссий в случае рассмотрения спорных вопросов, связанных с определением налоговых обязательств по акцизному сбору.
Возглавлять такую комиссию должен заместитель руководителя органа ГНС, которому подчинены подразделения контрольно-проверочной работы или контроля за финансовыми учреждениями и операциями в сфере ВЭД. Состав комиссии утверждается приказом руководителя органа ГНС.
На заседании комиссии рассматриваются спорные вопросы и принимается обоснованный вывод относительно разрешения спорных вопросов.
При этом по результатам рассмотрения составляется протокол, который подписывается всеми членами комиссии. В протоколе должны быть четко определены суть спорного вопроса, результаты обсуждения и заключения каждого из членов комиссии, которые принимали участие в заседании.
Заключение комиссии обязательно учитывается при принятии налогового уведомления-решения.
Так что, как видите, в случае, если у руководства общества возникло несогласие, относительно заключений, к которым пришел проверяющий инспектор, то у вас существует право изложить свои доводы в письменной форме как во время проведения проверки, так и предоставить их в течение трех дней от дня получения экземпляра акта.
Указанное письменное обращение обязательно будет рассмотрено на заседании Комиссии по рассмотрению спорных вопросов, которые возникают во время проведения документальных проверок, и ее заключения будут учтены от время принятия решения-уведомления.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 36 (546), 22 сентября - 28 сентября 2006 г.