КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Если арендодатель - плательщик
единого налога по ставке 10%
ВОПРОС: Просим предоставить разъяснение относительно начисления налога на добавленную стоимость за арендную плату нежилого помещения по договору, подписанному с частным предприятием, которое находится на едином налоге по ставке 10% и не является плательщиком НДС.
ОТВЕТ: Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятия налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.
Категории налогоплательщиков и условия их регистрации перечислены в статье 2 Закона о НДС.
Между тем, параллельно с Законом о НДС действует Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 № 727/98 в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее - Указ № 727).
Пунктом 3 вышеупомянутого Указа № 727 предусмотрено, что субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо, который перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и самостоятельно избрал 10-ти процентную ставку единого налога, не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Поскольку в соответствии с подпунктом 7.2.4 пункта 7.2 статьи 7 Закона о НДС право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики НДС, то плательщик единого налога, который уплачивает его по ставке 10%, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, т. е. у него отсутствует право на начисление НДС и составление налоговых накладных.
Указанная позиция неоднократно излагалась в письмах ГНА Украины (от 11.07.06 г. № 3755/К/17-0415 и от 18.07.06 г. № 3877/Р/17-0415).
Таким образом, так как ваш арендодатель не зарегистрирован плательщиком НДС, то он не может выдать вам налоговую накладную на стоимость услуг аренды, вследствие чего у вашего общества отсутствуют основания для начисления налогового кредита.
Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 36 (546), 22 сентября - 28 сентября 2006 г.