КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Вопросы налогообложения и возмещения НДС
обязательных перечислений в строительстве
ВОПРОС: Наше общество является инвестором, который заказывает строительство жилья. Учитывая, что по решению Киевского городского совета мы должны часть средств перечислять на “развитие и упрочение материально-технической базы пожарной охраны г. Киева и поддерживания состояния пожарной безопасности на должном уровне”, а главным распорядителем средств, как предусмотрено этим решением, является Главное управление по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета, то нашим обществом был заключен трехсторонний Договор подряда.
Предметом договора было определено “проведение ремонтных работ по укреплению фундаментов здания складов Главного управления”.
С целью сокращения денежного обращения в указанном договоре как “Заказчик” было указано Главное управление МЧС Украины в г. Киеве, которое является неприбыльной организацией, как “Инвестор” - наше общество, как “Подрядчик” - общество, которое будет выполнять указанные ремонтные работы.
Договором предусмотрено, что Заказчик заказывает и принимает, а Подрядчик выполняет указанные ремонтные работы. Оплату указанных работ должно было осуществить наше общество. При этом условиями договора предусмотрено, что “оплату Инвестором работ по этому договору Заказчик считает “частью паевого участия нашего ООО в развитии и упрочении материально-технической базы пожарной охраны г. Киева”, о чем Заказчик и Инвестор на основании подписанных Заказчиком и Подрядчиком актов приемки выполненных работ (форма № КБ-2в) и справки о стоимости работ (форма № КБ-3) по этому Договору, составляют соответствующий акт, который после подписания становится неотъемлемой частью указанного Договора, и справку о получении паевых средств.
При перечислении указанных средств “Подрядчику”, наше общество получило от него налоговую накладную, в которой была отражена сумма НДС. Указанную сумму НДС мы отнесли в состав налогового кредита и в следующем месяце отразили ее к возмещению из бюджета (в строке 25.1 Декларации с НДС). Почему в налоговой инспекции нам отказали ее возместить?
ОТВЕТ: Пунктом 1 Решения Киевского городского совета XI сессии IV созыва “Об установлении отчислений на развитие и упрочение материально-технической базы пожарной охраны г. Киева” от 16.12.2005 г. № 609/3070 (далее - Решение об установлении отчислений) в соответствии с пунктом 22 части 2 статьи 26 Закона Украины “О местном самоуправлении в Украине” № 280/97-ВР от 21.05.97 г. и Законом Украины “О пожарной безопасности” № 3745-XII от 17.12.93 г. установлено, что инвесторы (застройщики), которые осуществляют строительство (реконструкцию) на территории города каких-либо объектов, независимо от их формы собственности (за исключением объектов, которые освобождены от уплаты паевых взносов согласно Нормативам, утвержденным решением Киевсовета от 27.02.2003 № 271/431 “О паевом участии (взносах) инвесторов (застройщиков) в создании социальной и инженерно-транспортной инфраструктуры г. Киева” (с изменениями и дополнениями, внесенными решениями Киевсовета от 12.02.2004 № 14/1223 и от 28.12.2004 № 1051/2461), уплачивают средства в размере 1% от расчетной сметной стоимости строительства (реконструкции) объектов, на строительство пожарных депо, развитие и упрочение материально-технической базы пожарной охраны г. Киева и поддерживания состояния пожарной безопасности.
Указанным Решением об установлении отчислений также определено, что главным распорядителем средств, предусмотренных пунктом 1 этого решения, является Главное управление по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета (Киевской городской государственной администрации).
Главному управлению по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета было поручено разработать Положение о порядке привлечения и использования средств, определенных в пункте 1 этого решения.
Для того чтобы лучше разобраться в ситуации, сначала изложим ее в классическом варианте.
Операции должны были выглядеть следующим образом:
1. Ваше общество должно было перечислить сумму “взноса” на “развитие и упрочение материально-технической базы пожарной охраны г. Киева и поддерживания состояния пожарной безопасности на должном уровне” Главному управлению по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета.
2. Главное управление по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета, которое является заказчиком на “проведение ремонтных работ по укреплению фундаментов здания складов Главного управления”, должно было перечислить средства обществу, которое осуществляет указанные ремонтные работы.
3. Общество, которое осуществляет указанные ремонтные работы “по первой из операций” (поскольку такие операции облагаются НДС), должно было выписать две налоговых накладных, и указать в них, оно должно было, именно, “Заказчика”.
В случае если “Заказчик” зарегистрирован как плательщик НДС, то первый экземпляр налоговой накладной общество должно было вручить ему. В случае если “Заказчик” не зарегистрирован как плательщик НДС, то оба экземпляра налоговой накладной должны были остаться у общества, которое выполняет ремонтные работы.
Мы изложили ситуацию в классическом варианте, но то обстоятельство, что для сокращения денежного обращения был заключен трехсторонний договор, дела не меняет, и общество, которое выполняет ремонтные работы, не должно было выписывать вашему обществу налоговую накладную. Ваше общество не должно было отражать в составе налогового кредита сумму НДС, указанную в такой налоговой накладной.
Но обо всем обстоятельнее...
Несмотря на то, что средства ваше общество согласно Договору перечисляет сразу на счет общества, которое осуществляет ремонтные работы, указанные средства для вашего общества согласно тому же Договору и Решению об установлении отчислений являются средствами “паевого участия вашего ООО в развитии и упрочении материально-технической базы пожарной охраны г. Киева”.
Непосредственно ваше общество не является покупателем “ремонтных работ”. Их покупателем является Главное управление по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета.
Подпунктом 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с учетом изменений и дополнений (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную.
Кроме того, в абзаце “г” указанного подпункта определено, что в налоговой накладной указывается “налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя)”.
Поскольку “Заказчиком”, т. е. покупателем ремонтных услуг было Главное управление по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета, то общество - исполнитель ремонтных работ не имело права выписывать налоговую накладную, указывая в ней ваше общество.
Также и подпункт 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона о НДС предусматривает, что оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю (правда, в случае, если он является плательщиком НДС).
Подпункт 7.2.6 Закона о НДС также предусматривает, что налоговая накладная выдается налогоплательщиком, который поставляет товары (услуги), по требованию их получателя, и является основанием для начисления налогового кредита. А получателем работ в этой ситуации является Главное управление по вопросам чрезвычайных ситуаций исполнительного органа Киевсовета.
Ну, и в заключении, приведем главный аргумент.
Подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком в связи с приобретением услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в границах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Согласно указанному Договору ваше общество сами услуги (ремонтные работы) не приобретало, и потому у вашего общества отсутствует право на налоговый кредит по таким работам, несмотря на то, что вопреки нормам Закона о НДС, бухгалтер общества, которое осуществляет ремонтные работы, ошибочно выписал вашему обществу налоговую накладную.
Именно все эти факты были установлены специалистами налоговой инспекции и, именно, эти факты привели к тем заключениям, которые стали причиной отказа вашему обществу в возмещении НДС из бюджета.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 35 (545), 15 сентября - 21 сентября 2006 г.