КОНСУЛЬТУЄ ФОНД СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ
З ТИМЧАСОВОЇ ВТРАТИ ПРАЦЕЗДАТНОСТІ
Про нарахування страхових внесків
на суми матеріальної допомоги
ПИТАННЯ: Колективним договором громадської організації передбачено виплату працівникам матеріальної допомоги, в тому числі на оздоровлення (не більш як один посадовий оклад на рік) за заявами працівників. Страхові внески до ФСС на таку матеріальну допомогу не було нараховано, і під час перевірки цю допомогу було визнано прихованою (заниженою) заробітною платою. Унаслідок цього було застосовано фінансові (штрафні) санкції двічі. Чи правильно це?
ВІДПОВІДЬ: Порядок сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, визначається Законом України від 18.01.2001 р. № 2240 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" (далі - Закон № 2240), Законом України від 11.01.2001 р. № 2213 "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" (далі - Закон № 2213).
Відповідно до ст.1 Закону № 2213 та ст. 21 Закону № 2240 страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, нараховуються на суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні й компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, ухваленими відповідно до Закону України від 24.03.95 р. № 108/95 "Про оплату праці" (далі - Закон № 108/95), і підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб. Статтею 2 Закону № 108/95 визначено структуру заробітної плати, що складається з основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат. Цією статтею встановлено належність до інших заохочувальних та компенсаційних виплат винагород за підсумками роботи за рік, премій за спеціальними системами і положеннями, компенсаційних та інших грошових і матеріальних виплат, не передбачених актами чинного законодавства або таких, що провадяться понад установлені зазначеними актами норми, до яких належить і матеріальна допомога, котра виплачується всім або більшості працівників товариства відповідно до умов колективного договору.
Організовують оплату праці на підставі: законодавчих та інших нормативних актів; генеральної угоди на державному рівні; галузевих, регіональних угод; колективних договорів; трудових договорів (ст. 5 Закону № 108/95).
Згідно з п. 1.1 ст. 1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 "Про податокз доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889) до заробітної плати також належать інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом та належать до фонду оплати праці. Відповідно до роз'яснення ДПА України від 24.07.2006 р. № 8053/6/17-0716, якщо виплату допомоги передбачено в працедавця положеннями про оплату праці найманих працівників (галузевою угодою, колективним договором, контрактом тощо), ухваленими згідно з нормами трудового законодавства, то така матеріальна допомога з метою оподаткування розглядається як заробітна плата і вся сума такої допомоги має включатися до складу загального місячного оподатковуваного доходу та оподатковуватися за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону № 889.
Як зазначає дописувачка, працівникам було виплачено матеріальну допомогу частково у зв'язку з тяжким фінансовим станом відповідно до норм колективного договору на підставі заяв працівників та наказів по товариству.
Виходячи з викладеного, така матеріальна допомога, надана працівникам товариства охорони природи, включається до фонду заробітної плати у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат і відповідно є базою для нарахування страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням.
Постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 1266 затверджено Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням (далі - Порядок № 1266). Пунктом 7 Порядку № 1266 визначено, що середня заробітна плата застрахованої особи обчислюється виходячи з нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні й компенсаційні виплати (в тому числі в натуральній формі), які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, ухваленими відповідно до Закону № 108/95, та підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб, не враховуючи передбачених законодавством пільг щодо сплати такого податку чи суми, на які цей дохід зменшується, з яких сплачувалися страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Статтею 30 Закону № 2240 передбачено відповідальність страхувальника-роботодавця за несвоєчасність сплати та неповну сплату страхових внесків. Зокрема, абзацом 3 ст. 30 зазначено, що в разі несвоєчасної сплати страхових внесків або неповної їхньої сплати страхувальник сплачує суму донарахованих органом, що контролює, страхових внесків (недоїмки), штраф та пеню, яка обчислюється виходячи із 120% облікової ставки Національного банку України, чинної на момент сплати.
За неповну сплату (нарахування) страхових внесків передбачено накладення на страхувальника штрафу в розмірі прихованої (заниженої) суми заробітної плати, на яку згідно з цим Законом нараховуються страхові внески, а в разі повторного порушення - в трикратному розмірі зазначеної суми. За несвоєчасність сплати страхових внесків на страхувальника накладається штраф у розмірі 50% суми належних до сплати страхових внесків.
Рішення про застосування фінансових (штрафних) санкцій за матеріалами перевірки названої організації винесено виконавчою дирекцією обласного відділення Фонду на підставі наведених вище нормативних актів.
“Праця і зарплата” № 46(530), грудень 2006
Передплатний індекс:30214