КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Оподаткування допомоги, що виплачується
за рішенням трудового колективу
ПИТАННЯ: Чи обкладаються податком з доходів фізичних осіб одноразові виплати, що виплачуються за рішенням трудового колективу працівникам, а також суми, які виплачуються під час виходу на пенсію, вихідна допомога в разі звільнення, допомога на поховання?
ВІДПОВІДЬ: Згідно із Законом України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу з метою обкладення податком з доходів фізичних осіб включаються, зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору (пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закону), крім зазначених у п. 4.3 ст. 4 цього Закону.
Під терміном "заробітна плата" розуміють також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (п. 1.1 ст. 1 Закону).
Згідно з пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород та страхових виплат, які одержують платники податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом.
Винятки, передбачені цим підпунктом, не поширюються на виплати заробітної плати, виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності, регресні виплати (абзац другий пп. 4.3.1 "д" п. 4.3 ст. 4 Закону), тому такі виплати є об'єктом оподаткування.
Якщо компенсації й допомога, встановлені Законом від 28.01.91 р. № 796-ХІІ "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи", до яких, зокрема, належать витрати на виплату підвищеного розміру допомоги по догляду за дитиною, потерпілою внаслідок Чорнобильської катастрофи, до досягнення нею трирічного віку, на виплату компенсації за пільгове забезпечення продуктами харчування громадян, постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, компенсації сім'ям з дітьми та видатки на безоплатне харчування дітей, постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, провадяться за рахунок коштів бюджетів, на суми таких компенсацій і допомоги поширюються положення пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону.
З підстав, визначених цим підпунктом Закону, також не обкладаються податком з доходів фізичних осіб допомога, одержувана при народженні дитини, допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, а також допомога на поховання, що виплачується за рахунок коштів Фонду загальнообов'язкового соціального страхування в порядку і розмірах, установлених ст. 40-46 Закону України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон № 2240).
Крім цієї пільги Законом установлено (пп. 4.3.21 п. 4.3 ст. 4), що повністю не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом або професійною організацією.
У разі надання такої допомоги працедавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (в тому числі перед виходом на пенсію), вона не підлягає обкладенню податком у розмірі, що не перевищує подвійного місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4. У 2006 р. – 1360 грн. (680 грн. х 2).
Сума перевищення над такою сумою, за її наявності, підлягає кінцевому оподаткуванню під час її виплати за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону.
Підставою для неоподаткування допомоги на поховання є заява особи, яка звертається за допомогою, копія свідоцтва про смерть працівника чи колишнього працівника підприємства, установи, організації (працедавця).
Якщо названі вище виплати провадяться за рахунок підприємства, зокрема, багатодітним сім'ям, одиноким матерям, працівникам, які мають дитину-інваліда тощо, вони підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
Ураховуючи вимоги пп. 4.3.1 "д" п. 4.3 ст. 4 Закону щодо непоширення зазначених у цьому підпункті винятків на виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності, суми допомоги, що виплачуються працівникам відповідно до Закону № 2240 (ст. 35, 37-39) у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності в разі захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, захворювання дитини віком до 14 років та потреби догляду за нею, вони є об'єктом обкладення податком з доходів фізичних осіб.
Як такі, що провадяться за рахунок коштів підприємства та не зазначені п. 4.3 ст. 4 Закону, обкладенню податком з доходів фізичних осіб підлягають:
- суми одноразової грошової виплати громадянам похилого віку у зв'язку з виходом на пенсію, що провадиться за рішенням трудового колективу відповідно до ст.15 Закону України від 16.12.93 р. № 3721-XII "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні";
- суми вихідної допомоги, що виплачуються в установленому законом розмірі працівникові згідно зі ст.44 КЗпП України в разі припинення трудового договору з підстав, зазначених п. 6 ст. 36 та п. 1, 2 і 6 ст.40 цього Кодексу.
Суми зазначених одноразової грошової виплати, вихідної допомоги, допомоги по тимчасовій непрацездатності підлягають оподаткуванню під час їхньої виплати заставкою 15% (п.7.1 ст. 7 Закону), на перехідний період до 1 січня 2007 р. - 13%.
Обкладається податком на загальних підставах також грошова допомога, що виплачується згідно із Законом України "Про державну службу" державним службовцям під час виходу на пенсію, оскільки постанову Кабінету Міністрів України від 28.05.94 р. № 336 "Про додаткові пільги щодо прибуткового податку з громадян", якою ця грошова допомога звільнялась від оподаткування, скасовано (постанова Кабінету Міністрів України від 16.10.2003 р. № 1628) у зв'язку з ухваленням Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", яким не передбачено звільнення цієї виплати від оподаткування.
Т. Добродій, начальник відділу
Департаменту оподаткування фізичних осіб
“Праця і зарплата” № 46(530), грудень 2006
Передплатний індекс:30214