КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Как отразить в декларации по НДС обнаруженные
ошибки по операциям без НДС
ВОПРОС: В декларации по НДС обнаружены ошибки в строках, в которых отражены операции без НДС, а именно: в строках 2, 3, 5, 11, 15. Как исправить такие ошибки и надо ли, вообще, это делать?
ОТВЕТ: В случае самостоятельного выявления плательщиком ошибок в ранее поданной отчетности Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее - Закон № 2181) предусмотрена возможность их самостоятельного исправления.
В частности, в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 этого Закона) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет. Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены. Форма уточняющих расчетов и порядок их предоставления утверждены Приказом ГНАУ “Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и подачи” от 30.05.97 г. № 166 в редакции Приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213 (далее - Приказ № 213).
Об этом, также, отмечается и в письмах ГНАУ от 19.12.2005 г. № 25233/7/16-1517-26, от 22.03.2006 г. № 5438/7/16-1517-26.
Самостоятельно обнаруженные ошибки в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 в редакции Приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213 (далее - Декларации по НДС), исправляются путем подачи Уточняющего расчета (Приложения 3, 4, 5, 6). Остановимся на наиболее распространенном Приложении 5 “Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок” к Декларации по НДС.
Исправление строк 2.1, 2.2, 3, 5 Декларации по НДС прямо предусмотрено в строке 2 Уточняющего расчета. При этом необходимо заполнить только строку 2.2 Уточняющего расчета, а именно объемы поставки из колонки “А” Декларации по НДС. Соответственно под указанными суммами по этим колонкам в строке 2.3 Уточняющего расчета ставится прочерк.
Для исправления строк 11, 15 Декларации по НДС предусмотрены пустые колонки в строке 3 Уточняющего расчета. В них необходимо указать код строки Декларации по НДС и сумму (колонка “А” Декларации по НДС), в которых были допущены ошибки.
Следовательно, так как налоговое обязательство не исправляется, то в колонке 3 Уточняющего расчета ставится прочерк.
Все эти действия не повлекут изменения налогового обязательства по НДС, но их необходимо сделать для того, чтобы не было искажения отчетных данных, потому что суммы по этим строкам принимают участие при расчетах в отчете по форме N№ 1-ПП, утвержденной совместным Приказом ГНАУ и Госкомстата Украины “Об утверждении формы отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость с целью совершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины” от 23.07.2004 г. № 419/453 с изменениями и дополнениями (далее - Приказ № 419), а также при исчислении объемов налогооблагаемых операций для того, чтобы перейти с месячной на квартальную отчетность по НДС или “выйти” из плательщиков НДС (аннулировать свою регистрацию плательщиком НДС).
На данное время расчет сумм льгот по НДС осуществляется в соответствии с алгоритмами согласно п. 4.1, 4.2, 4,3 Правил учета НДС для совершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирования доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденных Приказом № 419 (далее - Правила № 419), разработанных для различных режимов налогообложения. В Правилах № 419 также рассмотрен порядок расчета льгот для специальных режимов уплаты и использования НДС, установленных для отдельных отраслей экономики (например, сельхозпроизводители, мясо- и молокоперерабатывающие предприятия и т. п.). При этом во всех приведенных алгоритмах четко указано, данные из каких строк Декларации по НДС необходимо брать для расчета.
К тому же, Отчет по форме № 1-ПП не подается, если во всех отчетных (налоговых) периодах отчетного года отсутствуют суммы в строках 2, 3, 4, 12.3, 13.2, 15 Декларации по НДС. Об этом указывается в последнем абзаце п. 1.2 Инструкции о порядке заполнения отчета № 1-ПП.
Обратимся к некоторым статьям Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС), относящимся к выше перечисленным строкам Декларации по НДС.
В пп. 7.8.2 ст. 7 Закона о НДС указывается, что налогоплательщик, объем налогооблагаемых операций которого за прошедшие двенадцать месячных налоговых периодов не превышал суммы, определенной в пп. 2.3.1 ст. 2 этого Закона, т. е. 300000 грн., может выбрать квартальный налоговый период.
Подпунктом “а” пункта 9.8 статьи 9 Закона о НДС предусмотрено, что регистрация плательщиком НДС действует до даты ее аннулирования в случае, если налогоплательщик, который до месяца, в котором подается заявление об аннулировании регистрации, является зарегистрированным согласно положениям подпункта 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 этого Закона более двадцати четырех календарных месяцев, включая месяц регистрации, и имеет за последние двенадцать текущих календарных месяцев объемы налогооблагаемых операций, меньше определенных отмеченным подпунктом, т. е. 300000 грн.
Объем налогооблагаемых операций, о которых речь идет речь, отражается в строке 5.1 Декларации с НДС и равен сумме строк (с. 1 + с. 2.1 + с. 2.2 + с. 4) колонки А.
Следовательно, если в строках 2, 3, 5, 11, 15 ранее поданных Деклараций по НДС допущены ошибки, то их необходимо исправить через Уточняющий расчет или в составе Декларации по НДС за любой последующий налоговый период.
Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 31 (541), 18 августа - 24 августа 2006 г.