Бухгалтерский учет факторинговых операций с векселями

14 августа 2006 года ГНАУ в своем письме № 8918/6/16-1515-26 в очередной раз разъяснила особенности обложения НДС операций факторинга. В соответствии с указанными разъяснениями порядок обложения НДС факторинговых операций зависит от предмета договора факторинга.

Особенности факторинга

В соответствии с требованиями подпункта 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются все факторинговые операции, предметом которых являются ценные бумаги (в частности, инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью и т. д.).

Однако на практике чаще всего предметом договора факторинга могут выступать простые и переводные векселя. Ведь как известно из статьи 350 Хозяйственного кодекса Украины, факторингом признается приобретение банком права требования в денежной форме, возникшее в результате поставки товаров или предоставления услуг. А на практике такое денежное требование чаще всего оформляется одним видом ценных бумаг - векселем.

По договору факторинга банк принимает на себя обязательства передать за плату деньги в распоряжение клиента. Взамен клиент уступает денежное требование банку. Существенной особенностью договора факторинга является то, что он признается действительным независимо от соглашения между клиентом и его должником о запрете или ограничениях передачи денежного требования. Однако при этом клиент не освобождается от обязательств или ответственности перед должником в связи с нарушением условия о запрете или ограничении уступки права денежного требования.

Кроме того, в отличие от обычной уступки права требования, факторинговые операции банков могут сопровождаться предоставлением дополнительных консультационных и информационных услуг.

Важной особенностью договора факторинга является также то, что предметом такого договора может быть не только существующее требование, но и требование, которое возникнет в будущем (например, требование по уплате процентов по векселям, подлежащих начислению в будущих периодах). Такое будущее требование считается переданным со дня возникновения права требования к должнику. Если передача права денежного требования обусловлена определенным событием, оно считается переданным с момента наступления такого события. В таких случаях нет надобности в дополнительном оформлении уступки денежного требования (статья 1078 ГКУ).

Сторонами договора факторинга выступают клиент и фактор. Клиентом в договоре факторинга может быть физическое лицо или юридическое лицо - субъект предпринимательской деятельности. В свою очередь, в роли фактора может выступать банк или финансовое учреждение, а также физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, которое в соответствии с законом имеет право осуществлять факторинговые операции.

В договоре факторинга обычно оговариваются следующие вопросы:

- способ финансирования клиента (в соответствии с законодательством договор факторинга может предусматривать либо передачу права требования в собственность фактору, либо уступку фактору права требования только с целью обеспечения);

- ответственность клиента перед фактором за действительность денежного требования (если в договоре факторинга не установлено иное, клиент несет такую ответственность);

- ответственность клиента за невыполнение (или ненадлежащее выполнение) должником денежного требования (если иное не оговорено в договоре факторинга, клиент не несет ответственности за выполнение обязательств должником);

- сторона, ответственная за уведомление должника о состоявшейся переуступке права требования. В соответствии со статьей 1082 ГКУ нужно направить должнику письменное уведомление об уступке права денежного требования с указанием наименования фактора и определением подлежащего исполнению денежного требования. Направить такое уведомление в соответствии с законодательством может либо клиент, либо сам фактор. Однако фактору следует настаивать на том, чтобы это сделал именно клиент. В противном случае должник имеет право требовать от фактора доказательства того, что уступка права требования действительно имела место;

- возможность дальнейшей переуступки фактором полученного от клиента права требования (если в договоре факторинга не оговорено иное, дальнейшая переуступка фактором права требования третьему лицу не допускается).

Порядок расчетов между фактором и клиентом зависит от определенного в договоре факторинга способа финансирования. В случае передачи права требования в собственность фактору, фактор приобретает право на получение всех сумм, причитающихся от должника, а клиент не несет ответственности перед фактором в случае, если должник уплатит не всю сумму по требованию. В том случае, если уступка права требования осуществляется с целью обеспечения исполнения обязательства клиента перед фактором, фактор обязан предоставить клиенту отчет и передать сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченного уступкой права требования, если иное не установлено договором факторинга. А в случае, если сумма, полученная от должника, окажется меньше суммы долга клиента перед фактором, обеспеченного уступкой права требования, клиент обязан погасить фактору остаток долга.

При заключении договора факторинга фактору следует учитывать, что должник имеет право предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре должника с клиентом и возникшие у должника до момента получения уведомления об уступке права требования фактору. Поэтому, приобретая права требования у клиента, фактору следует удостовериться, что должник не имеет никаких денежных претензий к клиенту.

Фактору также следует учитывать, что должник имеет право требовать от него возврата уплаченных сумм в случае, если фактор не выполнил свои обязательства по передаче клиенту денег, связанные с уступкой права требования, или передал клиенту деньги, зная о нарушении клиентом обязательства перед должником (пункт 2 ст. 1086 ГКУ).

Особенности осуществления
факторинговых операций с векселями

В случае если векселедатель запретил дальнейшую передачу векселя по индоссаменту путем написания на векселе оговорки "не приказу" (или иной равнозначной оговорки), вексель может передаваться только в порядке уступки права требования (статья 11 Унифицированного закона о переводных векселях и простых векселях). Другими словами, такой вексель можно переуступить по договору факторинга.

Бухгалтерский учет факторинговых операций

Рассмотрим, как переуступка векселя отразится в бухгалтерском учете клиента (то есть предприятия, уступающего вексель по договору факторинга).

В зависимости от способа финансирования клиента отражение факторинговой операции будет осуществляться с некоторыми отличиями Так, в случае, если договор факторинга предполагает уступку права требования в собственность фактора, операция будет отображаться в бухгалтерском учете следующими проводками.

В случае если предметом договора факторинга являются не краткосрочные, а долгосрочные векселя, операция по списанию балансовой стоимости таких векселей отражается следующей проводкой:

В то же время, если право требования уступается только в целях обеспечения, в бухгалтерском учете операции отображаются следующими проводками:

При этом в случае, если предметом договора факторинга являются долгосрочные векселя, такие операции будут отображаться в учете следующими проводками:

Особенности обложения факторинговых операций НДС

Как уже упоминалось выше, ГНАУ в своем письме от 14.08.2006 г. № 8918/6/16-1515-26 разъяснила, что в случае, если предметом факторинговых операций являются объекты, не относящиеся к валютным ценностям, ценным бумагам, компенсационным сертификатам и деривативам, такие операции облагаются НДС на общих основаниях.

Кроме того, в письме от 26.05.2006 г. № 9980/7/16-1517-26 ГНАУ уведомила, что при осуществлении факторинговых операций не являются объектом обложения НДС следующие операции:

- предоставление фактором денежных средств (финансирования) по договору факторинга, предметом которого является переуступка права денежного требования за поставленные товары;

- деньги, полученные фактором в виде процентов за использование предприятием денежных средств, предоставленных в соответствии с договором факторинга.

В то же время, согласно письму ГНАУ № 9980/7/16-1517-26 от 26.05.2006 г., объектом налогообложения НДС являются.

- плата за осуществление факторинговой операции (комиссионное вознаграждение);

- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое предприятием банку (фактору) за управлениє дебиторской задолженностью;

- предоставление консультационных и информационных услуг;

- плата за внесение изменений в условия договора;

- плата за юридическое сопровождение договора;

- плата за предоставление информациїеа-состоянии погашения задолженности;

- прочие дополнительные (сопутствующие) услуги, если исключение таких услуг из числа объектов налогообложения не предусмотрено иными нормами Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 23-24, декабрь 2006 г.

Документи що посилаються на цей