КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Возникает ли право на бюджетное возмещение на
сумму НДС в части налогового кредита по
имуществу, полученному как на взнос в УФ
ВОПРОС: Возникает ли право на бюджетное возмещение на сумму НДС в части налогового кредита по имуществу, которое было получено как взнос в уставный фонд?
ОТВЕТ: Напоминаем, что с 31 марта 2005 года плательщиков НДС лишили льготы по операциям по передаче материальных и нематериальных активов, в том числе и основных фондов, в уставный фонд другого предприятия. Теперь в соответствии с пп. 3.2.8 ст. 3 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закона о НДС) на общих основаниях облагаются налогом операции по передаче основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права.
При этом в п. 1.17 ст. 1 Закона о НДС указывается, что термин “корпоративные права” понимается в значении, определенном Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. (далее - Закон о прибыли), а именно: корпоративные права - это права собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах (п. 1.8 ст. 1 Закона о прибыли).
Следовательно, если плательщик НДС передает имущество в уставный фонд другого предприятия в обмен на корпоративные права, то у него возникает налоговое обязательство по НДС. Одновременно, у предприятия, которое получает это имущество, на основании полученной налоговой накладной, возникает право на налоговый кредит.
Вместе с тем, для отнесения отмеченных сумм НДС в налоговый кредит необходимым условием является соблюдение пп. 7.4.1 ст. 7 Закона о НДС в части того, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8.1 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незаконченных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в границах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Порядок определения суммы НДС, который подлежит возмещению из бюджета, предусмотрен п. 7.7 ст. 7 Закона о НДС, в который Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.2005 г. № 2505-IV (далее - Закон № 2505-IV) внесены изменения, вступившие в силу с 1 июня 2005 года.
В соответствии с пп. 7.7.1 Закона о НДС сумма налога, которая подлежит уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода.
При отрицательном значении суммы, рассчитанной в соответствии с пп. 7.7.1 Закона о НДС, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, который возник за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), а при его отсутствии - зачисляется в состав налогового кредита последующего налогового периода.
В соответствии с пп. 7.7.2 Закона о НДС, если в последующем налоговом периоде сумма, рассчитанная в порядке, определенном пп. 7.7.1 этого пункта, имеет отрицательное значение, то бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически оплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг). Остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита последующего налогового периода. Такая норма отвечает определению бюджетного возмещения, которое предоставлено в п. 1.8 ст. 1 Закона о НДС, а именно - это сумма, которая подлежит возврату налогоплательщику из бюджета в связи с излишней уплатой налога.
Т. е. для определения суммы бюджетного возмещения решающим условием является наличие фактической уплаты в предыдущем налоговом периоде.
На основании вышеупомянутых требований Закона о НДС формируется Приложение 3 к Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 в редакции Приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213). Приложение 3 так и называется “Расчет суммы бюджетного возмещения”. При заполнении строки 3 Расчета налогоплательщик учитывает из суммы налогового кредита предыдущего налогового периода (строка 17 Декларации по НДС) только те суммы налога, которые фактически оплачены в таком же налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг).
В Письме ГНА Украины от 14.02.2006 г. № 2741/7/16-1517 отмечается, что в основу расчета суммы бюджетного возмещения положен единый принцип: проведение денежных расчетов.
Таким образом, так как имущество вносится в уставный фонд в обмен на корпоративные права, т. е. отсутствует факт уплаты поставщику за такое имущество, то не подлежит бюджетному возмещению сумма НДС в части налогового кредита за полученное имущество.
Валерия Шабельская,
главный налоговый
инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 31 (541),18 августа - 24 августа 2006 г.