Должны ли турфирмы при продаже авиабилетов применять РРО;
как оформляется возврат денег за неиспользованные туруслуги
ВОПРОС: Распространяется ли действие п. 4 ст. 9 Закона “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, касающегося неприменения РРО и расчетных книжек при продаже проездных и перевозочных документов с применением бланков строгого учета, на туроператоров, продающих авиаперевозки?
Каков порядок возврата денежных средств за неиспользованные или частично неиспользованные (в связи с уменьшением стоимости проживания в гостинице, трансфера, перелета и т. п.) туруслуги с применением РРО? Наша налоговая утверждает, что турфирма в обязательном порядке должна требовать от клиента заявление на возврат денежных средств и чек, согласно которому они были внесены. Однако не все потребители туруслуг сохраняют чеки, да и к написанию заявлений относятся весьма скептически.
В каком нормативно-правовом акте закреплено обязательство относительно требования от клиента указанных документов?
ОТВЕТ: Будем отвечать на вопросы по порядку.
Вначале напомним содержание п. 4 ст. 9 Закона об РРО, согласно которому РРО и расчетные книжки (далее - РРО) не применяются “при продаже проездных и перевозочных документов с применением бланков строгого учета на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте с оформлением расчетных и отчетных документов <...>”.
Ну и при чем тут туроператоры?
А они тут “при том” из-за того, что согласно Закону “О туризме” создают и реализуют туристический продукт.* Реализация же туристического продукта относится к сфере услуг, так как ст. 1 Закона “О туризме” гласит: “туристический продукт - предварительно разработанный комплекс туристических услуг, объединяющий не менее двух таких услуг, который реализуется или предлагается для реализации по определенной цене, в состав которого входят услуги перевозки, услуги размещения и другие туристические услуги, не связанные с перевозкой и размещением (услуги по организации посещений объектов культуры, отдыха и развлечений, реализации сувенирной продукции и т. п.)”.
Поэтому, если туроператоры реализуют только свой туристический продукт, они вообще могут не применять РРО, так как при условии оформления расчетов в кассах с помощью приходных и расходных кассовых ордеров подпадают под действие п. 1 ст. 9 Закона об РРО.
Однако, как правило, туроператоры помимо создания и реализации собственного турпродукта являются еще посредниками и в рамках посреднических договоров продают железнодорожные и авиабилеты.
Могут ли они в таких случаях претендовать на применение нормы п. 4 ст. 9 Закона об РРО?
В письме от 12.04.2005 г. № 6955/7/23-2117 ГНАУ разъяснила, что без РРО такие билеты могут продавать только предприятия авиаслужбы и железнодорожного транспорта. А поскольку турфирмы к таковым не относятся, то действие п. 4 ст. 9 Закона об РРО на них не распространяется.**
Разумеется, такая позиция ГНАУ была подвергнута критике. При этом обращалось внимание на то, что налоговики не только неправильно понимают нормы Закона об РРО, но и неправильно их читают. На самом же деле слова “на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте” относятся не к словам “при продаже”, а к словам “с применением бланков строгого учета”***. То есть Закон об РРО позволяет не применять РРО турфирмам, если они используют бланки проездных билетов железнодорожного (кроме пригородного) и авиационного транспорта, при условии соответствующего оформления расчетных и отчетных документов.
Так или иначе, отказ в применении турфирмами нормы п. 4 ст. 9 Закона об РРО налоговики мотивируют тем. что эти фирмы не относятся к предприятиям авиаслужбы и железнодорожного транспорта. Думаете, это означает, что авиаслужбы могут работать без РРО?
Как бы не так!
В “Вестнике налоговой службы Украины” № 28/2005 на с. 46-47**** сообщалось, что предприятия авиатранспорта могут не применять РРО только при условии соблюдения порядка оформления расчетных и отчетных документов. Однако поскольку в настоящее время такой порядок как нормативный акт отсутствует, то расчетные операции при продаже авиабилетов на авиатранспорте должны производиться с применением РРО!
В принципе, ссылка налоговиков на отсутствие “авиапорядка” не является законной, так как п. 4 ст. 9 Закона об РРО такого требования не содержит. Кроме того, сам проездной документ относится к документам расчетным - согласно ст. 2 Закона об РРО.
В постановлении ВХС Украины от 05.07.2005 г. по делу № 33/83 подчеркнуто, что основания для применения РРО при предоставлении услуг по авиаперевозкам отсутствуют, поскольку факт предоставления услуг подтверждается соответствующим расчетным - проездным - документом, что полностью соответствует требованиям п. 4 ст. 9 Закона об РРО.
ВХС тоже считает, что если предприятие получает бланки проездных документов по накладным и отчитывается перед авиаперевозчиками об их использовании, то оно осуществляет продажу проездных и перевозочных документов с оформлением соответствующих расчетных и отчетных документов.
Кстати, железнодорожным предприятиям повезло больше - у них есть Порядок оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном транспорте.***** Поэтому им, по мнению ГНАУ, можно продавать билеты без РРО.
А теперь рассмотрим документальное оформление возврата денежных средств за неиспользованные / частично неиспользованные туруслуги.
Алгоритм такого возврата определен п. 4.8 Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 (далее - Порядок № 614): “Если сумма средств, выданных при возврате товара или рекомпенсации ранее оплаченной услуги, превышает 100 гривень, то материально ответственное лицо хозяйственной единицы или лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт о выдаче средств. В акте необходимо указать:
данные документа, удостоверяющего личность покупателя, возвращающего товар (отказавшегося от услуги);
сведения о товаре (услуге);
сумму выданных средств;
номер, дату и время выдачи расчетного документа, подтверждающего покупку товара (получение услуги)”.
Итак, если возвратная сумма превышает 100 грн, то предприятие обязано составить соответствующий акт.****** Однако в нем следует указать реквизиты расчетного документа.
Обращаем внимание на то, что таким документом не обязательно является только кассовый чек. К расчетным документам могут быть отнесены товарный чек, квитанция и т. п. Главная задача - выудить из них необходимые данные: номер, дату и время выдачи. Если же потенциальному туристу выдавался кассовый чек, который безвозвратно утерян, то восстановить его в буквальном смысле нельзя - ввиду отсутствия технической возможности.*******
Как известно, предприятие, применяющее РРО, в обязательном порядке печатает контрольную ленту, которая содержит копии напечатанных расчетных документов********. Таким образом, контрольная лента фактически является копией кассовых чеков, и из нее можно извлечь данные, необходимые для заполнения акта.
Кстати, п. 4.8 Порядка № 614 абсолютно не настаивает на наличии оригиналов расчетных документов, так что необходимые реквизиты можно вписать и “по памяти” - думаем, что налоговики не будут требовать контрольные ленты, чтобы сличить данные. К слову, у предприятия нет обязанности отбирать чеки у граждан, получающих возвратные суммы, поэтому подкладывать/подклеиватъ их к акту не обязательно.
Между прочим, мы знаем, в каком нормативно-правовом акте ваша налоговая откопала требования в отношении написания заявлений и представления чеков. Это приснопамятное Положение о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличными в сфере торговли, общественного питания и услуг, утвержденное приказом ГНАУ от 18.09.97 г. № 343 и утратившее силу согласно (опять же) приказу ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.
Да, п. 5.7 пыльного Положения № 343 действительно предусматривал в случае возврата товара или отказа от предоставленной услуги подачу заявления о возврате средств, к которому обязательно прилагался кассовый или товарный чек, подтверждающий покупку товара (предоставление услуги). Так что ничего удивительного в строгости налоговиков нет, ведь они просто неукоснительно соблюдают п. 5.7 Положения № 343, которое, правда, не действует уже почти 6 лет.
А говорят, что модернизация, которая стоит больших денег, в налоговых органах идет полным ходом...
________________________
* В ст. 5 Закона туроператоры определены как “юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, для которых исключительной деятельностью являются организация и обеспечение создания туристического продукта, реализация и предоставление туристических у слуг, а также посредническая деятельность по предоставлению характерных и сопутствующих услуг и которые в установленном порядке получили лицензию на туроператорскую деятельность”.
** Аналогичное мнение ГНАУ по данному вопросу было зафиксировано и в консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины” № 17-18/2005 на с. 103.
*** “Строгость” проездных документов вытекает из п/п. 1.3.2 Правил изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета, утвержденных приказом Минфина от 25.11.93 г. № 98, СБУ от 15.11.93 г. № 118, МВД от 24.11.93 г. № 740.
**** В консультации того же замначальника управления организации оперативного контроля Департамента контрольно-проверочной работы ГНАУ Ю. Кравченко, который не давал добро на неприменение РРО туроператорами в упомянутом “Вестнике налоговой службы Украины” № 17-18/2005.
***** Утвержден приказом Минтранса, ГНАУ от 24.10.2001 г. № 712/431, с изменениями.
****** Если же сумма рекомпенсации услуги не превышает 100 грн, по всей вероятности, никаких дополнительных документов оформлять не надо. У предприятия есть лишь обязанность выдать гражданину фискальный кассовый чек выдачи средств (см. раздел 4 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного тем же приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614).
******* Операция по вторичному распечатыванию кассового чека или выдаче его дубликата в РРО не предусмотрена.
******** См. ст. 2 Закона об РРО.
“Бухгалтер” № 46, декабрь (II) 2006 г.
Подписной индекс 74201