“Лучший мой подарочек - это ты” або оподаткування подарунків
ПИТАННЯ: Керівництво підприємства хоче поздоровити своїх працівників, вручивши їм подарунки. Як врахувати такі витрати?
ВІДПОВІДЬ: На вулиці вже грудень і багато хто, напевно, замислювався над тим, що незабаром настане свято - Новий рік, і необхідно заздалегідь подбати про подарунки і в зв'язку з цим мета нашої статті - розглянути можливі джерела придбання подарунків, описати особливості оподаткування новорічних подарунків.
Насамперед слід зазначити, що для запобігання непорозумінь між підприємством і працівником, підприємством і контролюючими органами з приводу надання роботодавцем подарунків, бажано, щоб на підприємстві були документально врегульовані питання оплати праці. Так, згідно з ст. 97 КЗпП України та ст. 15 Закону про оплату праці підприємство самостійно встановлює в колективному договорі розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат. Під заохочувальними виплатами слід розуміти надання працівникам подарунків до свят, ювілейних і пам'ятних дат. Але у разі коли колективний договір на підприємстві не укладено, то власник або уповноважений ним орган зобов'язаний узгодити ці питання з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), який представляє інтереси більшості працівників, а у разі його відсутності - з іншим уповноваженим на представництво органом.
Другим документом, який доповнює колективний договір і регулює заохочувальні виплати, може бути Положення про преміювання.
Спочатку розглянемо особливості придбання новорічних подарунків для дітей. Новорічні подарунки для дітей своїх працівників підприємство може придбати різними способами:
- придбання подарунків за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;
- придбання подарунків за рахунок коштів профспілкової організації;
- придбання подарунків за рахунок власних коштів підприємства.
Для дітей батьків, що застраховані в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, передбачені подарунки на підставі Закону № 2240. Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності може придбавати новорічні дитячі подарунки У 2006 р. на підставі п.2 Постанови № 200 передбачені кошти у сумі 80000 тис. грн. на придбання дитячих новорічних подарунків з кондитерських виробів вітчизняного виробництва для малолітніх дітей застрахованих осіб.
Згідно з п.3 Постанови № 200 у 2006 році граничні витрати на придбання одного новорічного подарунка за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності складають 13 грн. (з урахуванням витрат постачальників на вантажно-розвантажувальні роботи, зберігання і транспортування новорічних подарунків до робочих органів відділень Фонду та окремих страхувальників, визначених відділеннями Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності).
Для цього підприємству необхідно подати до регіонального відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності заявку на виділення новорічних подарунків для дітей працівників з указівкою кількості подарунків.
При отриманні новорічних подарунків від Фонду, подарунки не будуть обкладатися ПДФО. Тому що пп. 4.3.1 Закону про податок з доходів фізосіб звільняє від оподаткування з доходів фізичних осіб суми державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів і надання соціальних послуг відповідно до закону, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів і фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно їз законом. У нашому випадку це Закон № 2240.
Згідно з Постановою № 106 новорічними подарунками забезпечуються тільки малолітні діти, які є членами сімей застрахованих осіб. Сімейним кодексом України (ст. 6, п. 2) визначено, що малолітньою вважається дитина до досягнення нею 14 років.
Підприємство на підставі заявки і рішення комісії (уповноваженого) з соціального страхування отримує в регіональному відділенні Фонду подарунки і видає їх своїм працівникам.
Вартість новорічних подарунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи може бути оплачена профспілковою організацією.
Для цього зазначені витрати необхідно передбачити в кошторисі доходів і витрат профспілки. Порядок видачі подарунків, придбаних за рахунок профспілкового бюджету, визначається відповідним рішенням профспілкового комітету або колективним договором.
Новорічні подарунки або квитки на новорічні заходи також можуть бути придбані підприємством за рахунок власних коштів. При цьому слід мати на увазі, що згідно з п. “е” п. 4.2.9 Закону про податок з доходів фізосіб отримання новорічного подарунка працівником від роботодавця прирівнюється до додаткового блага і включається до складу загального оподатковуваного доходу працівника з обкладанням цього доходу ПДФО. Тут необхідно нагадати, що коли додаткові блага надаються у формах, відмінних від грошової, об'єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 3.4 статті 3 Закону про податок з доходів фізосіб, згідно з яким при отриманні блага в будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого блага, визначена виходячи зі звичайних цін, помножена на коефіцієнт, який розраховується за формулою:
К =100: (100-Сп),
де К- коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.
Вартість такого блага визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму:
- ПДВ, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платником ї податку на додану вартість;
- акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.
А тепер розглянемо особливості оподаткування новорічних подарунків. Верховна Рада України 30 листопада 2000 року, як виключення із загальних положень, встановлених частиною третьою статті 1 Закону про систему оподаткування, прийняла Закон № 2117. Цей Закон є спеціальним і діє щорічно і в період з 1 грудня поточного року до 15 січня наступного року (ст. 5 Закону № 2117). Цим Законом установлено, що вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отримані дітьми від:
- органів державної влади;
- органів місцевого самоврядування;
- громадських організацій та створених ними закладів освіти, охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб - батьків таких дітей.
При цьому під дитячими святковими подарунками слід розуміти набори товарів, які містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва, фрукти, загальною вартістю не більше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян - 17 грн. (ст. 4 Закону № 2117).
На підставі ст. 2 Закону № 2117 звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з продажу виробничими та торговими підприємствами дитячих святкових подарунків, а також квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей, що закуповуються за рахунок коштів:
- Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;
- профспілкових комітетів підприємств та організацій,
- неприбуткових організацій.
При цьому суми податку, сплачені виробниками дитячих святкових подарунків за придбання сировини та матеріалів для їх виробництва, відносяться до складу валових витрат і до податкового кредиту не включаються.
З цього можна зробити висновок, що коли закупівля дитячих подарунків буде зроблена не за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, профспілкових комітетів підприємств та організацій, інших неприбуткових організацій, ця операція буде обкладатися ПДВ. Необхідно зазначити, що у продавця будуть виникати податкові зобов'язання, а у покупця не буде податкового кредиту на підставі пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, тому що умовою для включення сум ПДВ до податкового кредиту є використання придбаних товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Щодо податку на прибуток, то згідноз пп. 5.3.1 Закону про оподаткування прибутку не включаються до складу валових витрат витрати на проведення свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків.
Але з цього правила є виключення, визначені в ст.1 Закону № 2117. Якщо підприємство-платник податку на прибуток перераховує кошти на проведення новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків та на придбання дитячих святкових подарунків:
- органам державної влади;
- органам місцевого самоврядування;
- громадським (у тому числі профспілковим) організаціям та створеним ними закладам освіти, охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, то до складу валових витрат включаються ці витрати, але не більше 4% від оподатковуваного прибутку попереднього (звітного) періоду.
У разі коли роботодавець бажає зробити подарунок своєму працівнику, то цей подарунок буде прирівнюватися до додаткового блага і обкладатиметься ПДФО Доходи у вигляді подарунків, надані фізичним особам від юридичних осіб, у тому числі тих, що не є їх роботодавцями, є базою для обкладання ПДФО. Юрособи є податковими агентами щодо суми (вартості) таких доходів (подарунків), тобто зобов'язані нарахувати, утримати та перерахувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб за ставкою, зазначеною в п. 7.1 ст 7 Закону про податок з доходів фізосіб (13% на період до 2007 року), з вартості подарунка, розрахованої за правилами визначення звичайної ціни згідно з п. 1.20 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку, і повідомити про це податковий орган у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою “30”.
Але й в цій ситуації є спосіб, який дозволяє уникнути оподаткування з доходів фізичних осіб. Для цього необхідно не персоніфікувати доходи, отримані працівником. Така думка також міститься в Листі № 7335/6/17-3116. Якщо підприємство за рахунок прибутку, що залишається в його розпорядженні, організує святкові вечори для усіх без винятку працівників, то витрати на такі заходи мають знеособлений характер.
Згідно з ст. 69 Господарського кодексу України власник і органи управління підприємства мають права та обов'язки в частині соціального розвитку підприємства. Зазначені питання соціального розвитку вирішуються трудовим колективом за участі власника або уповноваженого ним органу згідно із законодавством, установчими документами підприємства, колективного договору.
Серед багатьох соціальних програм, які включають заходи, спрямовані на поліпшення умов праці, життя і здоров'я, а також інші соціальні послуги, здійснення яких є складовою ефективного ведення власної господарської діяльності будь-якого суб'єкта господарської діяльності, підприємство за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств, організує з нагоди ювілейних дат святкові вечори для усіх без винятку працівників. Тобто зазначені витрати підприємства мають знеособлений характер.
Таким чином, опосередкована вартість святкового вечора,визначена як усереднена (або середньозважена), не може бути показником для визначення доходу конкретного працівника у вигляді “додаткового блага”.
Отже, з огляду на вищевикладене, витрати коштів (прибутку) підприємства (роботодавця) на проведення святкового вечора є витратами, які пов'язані з соціальними програмами та послугами підприємства, а тому не є особистим (персоніфікованим) доходом (“додатковим благом”) працівників.
Згідно з пп. 5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку (для визначення об'єкта оподаткування) такі витрати кваліфікуються як витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме: організацію і проведення свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків.
Список використаних нормативно-правових документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України.
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.
Закон України № 2117 - Закон України від 30.11.2000 р. №2117-ІІІ “Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків”.
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12,1994 р. № 334/94ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-BР.
Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР “Про оплату праці”.
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.061991 р. № 1251-XIІ “Про систему оподаткування” у редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР.
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”.
Закон № 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-Ш “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням”.
Постанова № 200 - Постанова від 08.11.2006 p. № 200 “Про виділення коштів Фонду і порядку забезпечення дитячими новорічними подарунками дітей застрахованих осіб у 2006 році”.
Постанова № 106 - Постанова правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 17.09.2004 р. № 106 “Про фінансування Фондом заходів щодо придбання новорічних подарунків у 2004 році”.
Лист № 7335/6/17-3116 - лист Державної податкової адміністрації України від 26.08.2004р. №7335/6/17-3116 “Щодо правомірності віднесення до складу оподатковуваного доходу (додаткового блага) конкретного працівника вартості святкового вечора, організованого для всіх працівників”.
“Консультант бухгалтера” №52 (384) 25 грудня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)