МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.12.2006 N 3.4-06/2657-12160
Головним управлінням
Державного казначейства
України в АР Крим,
областях, містах Києві
та Севастополі
Про надання роз'яснення
На численні звернення органів Державного казначейства України щодо відображення в бухгалтерському обліку та звітності про виконання державного бюджету операцій з оформлення заборгованості боржників перед державою за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, бюджетними позичками та фінансовою допомогою, наданою на поворотній основі (далі - кредити), як заборгованість за векселями, Державне казначейство України повідомляє.
Механізм оформлення простими векселями на ім'я Міністерства фінансів України заборгованості за кредитами визначений Порядком продажу прав вимоги погашення простроченої понад три роки заборгованості перед державою за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, бюджетними позичками та фінансовою допомогою, наданою на поворотній основі, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 15.03.2006 р. N 315 (далі - Порядок).
Відображення в бухгалтерському обліку та звітності про виконання державного бюджету вищезазначених операцій здійснюється за нижченаведеним порядком.
1. Оформлена заборгованість боржників перед державою за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, бюджетними позичками та фінансовою допомогою, наданою на поворотній основі (далі - кредити), як заборгованість за векселями (меморіальний ордер, сформований на підставі письмового повідомлення Управління обслуговування боргових зобов'язань держави Державного казначейства України):
------------------------------------------------------------------
|Дебет |1411|Цінні папери в активі державного бюджету |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|4311|Розрахунки за цінними паперами загального фонду |
| | |державного бюджету |
| |----+----------------------------------------------------|
| |4312|Розрахунки за цінними паперами спеціального фонду |
| | |державного бюджету |
------------------------------------------------------------------
а також
------------------------------------------------------------------
|Дебет |9834|Емітовані інші цінні папери державного бюджету |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|9911|Контррахунок для активних рахунків позабалансового |
| | |обліку |
------------------------------------------------------------------
та одночасно зменшується заборгованість за кредитами відповідно до статті 4 ЗУ "Про обіг векселів в Україні" ( 2374-14 ) (у разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем):
------------------------------------------------------------------
|Дебет |4421|Розрахунки за операціями з кредитами загального |
| | |фонду державного бюджету |
| |----+----------------------------------------------------|
| |4422|Розрахунки за операціями з кредитами спеціального |
| | |фонду державного бюджету |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|1512|Довгострокові кредити, надані з державного бюджету |
------------------------------------------------------------------
та одночасно списується сума пені, нарахована на оформлену векселями суму заборгованості за кредитами:
------------------------------------------------------------------
|Дебет |9631|Нараховані штрафні санкції за кредитами, наданими з |
| | |державного бюджету |
| |----+----------------------------------------------------|
| |9632|Нараховані штрафні санкції за кредитами, залученими |
| | |державою та під державні гарантії |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|9921|Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового |
| | |обліку |
------------------------------------------------------------------
2. Надходження коштів від продажу прав вимоги (файл початкових платежів від СЕП НБУ):
------------------------------------------------------------------
|Дебет |1711|Субрахунки єдиного казначейського рахунку |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|3412|Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи державного|
| | |бюджету |
------------------------------------------------------------------
3. Зменшення суми прав вимоги на суму коштів, що надійшли від продажу прав вимоги як повернення кредитів (меморіальний ордер, сформований на підставі письмового повідомлення Управління обслуговування боргових зобов'язань держави Державного казначейства України про результати продажу прав вимоги):
------------------------------------------------------------------
|Дебет |3412|Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи державного|
| | |бюджету |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|3113|Рахунок для зарахування повернення бюджетних |
| | |кредитів, наданих за рахунок загального фонду |
| | |державного бюджету |
| |----+----------------------------------------------------|
| |3123|Рахунок для зарахування до спеціального фонду |
| | |державного бюджету повернення бюджетних кредитів |
------------------------------------------------------------------
а також
------------------------------------------------------------------
|Дебет |7921|Контррахунок за операціями з кредитуванням за |
| | |вирахуванням погашення |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|7131|Кредитування загального фонду державного бюджету за |
| | |вирахуванням погашення |
| |----+----------------------------------------------------|
| |7132|Кредитування спеціального фонду державного бюджету |
| | |за вирахуванням погашення |
------------------------------------------------------------------
а також
------------------------------------------------------------------
|Дебет |4311|Розрахунки за цінними паперами загального фонду |
| | |державного бюджету |
| |----+----------------------------------------------------|
| |4312|Розрахунки за цінними паперами спеціального фонду |
| | |державного бюджету |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|1411|Цінні папери в активі державного бюджету |
------------------------------------------------------------------
а також
------------------------------------------------------------------
|Дебет |9911|Контррахунок для активних рахунків позабалансового |
| | |обліку |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|9834|Емітовані інші цінні папери державного бюджету |
------------------------------------------------------------------
4. Зменшення суми прав вимоги на суму зниження ціни їх продажу (меморіальний ордер, сформований на підставі письмового повідомлення Управління обслуговування боргових зобов'язань держави Державного казначейства України про результати продажу прав вимоги):
------------------------------------------------------------------
|Дебет |4311|Розрахунки за цінними паперами загального фонду |
| | |державного бюджету |
| |----+----------------------------------------------------|
| |4312|Розрахунки за цінними паперами спеціального фонду |
| | |державного бюджету |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|1411|Цінні папери в активі державного бюджету |
------------------------------------------------------------------
а також
------------------------------------------------------------------
|Дебет |9911|Контррахунок для активних рахунків позабалансового |
| | |обліку |
|------+----+----------------------------------------------------|
|Кредит|9834|Емітовані інші цінні папери державного бюджету |
------------------------------------------------------------------
Пеня за кожний день прострочення платежу в розмірі 0,2 відсотка суми, що не перерахована організатором аукціону відповідно до умов договору, та сума сплаченого гарантійного внеску учасниками аукціону при невиконанні вимог п. 31 Порядку, перераховуються до дохідної частини державного бюджету за загальновизначеним порядком.
У звітності про виконання державного бюджету операції по заборгованості за кредитами, оформленими як заборгованість за векселями, будуть відображені у формі 2 "Звіт про виконання державного бюджету" (додаток N 2 до наказу ДКУ від 31.01.2006 N 17), додаток N 4 до наказу ДКУ від 30.03.2006 N 115) в розділі III "Кредитування" в частині операцій з повернення кредитів за відповідними кодами програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету та у Довідці про повернення кредитів, наданих з державного бюджету (додаток N 4 до наказу ДКУ від 31.01.2006 N 17, додаток N 7 до наказу ДКУ від 30.03.2006 N 115).
В. о. Голови О.С.Даневич