Предоплата за счет валютного кредита:
последствия возврата и курсовые разницы
ВОПРОС: Предприятие по контракту с нерезидентом осуществляет предоплату за импортируемый товар. Валюту для оплаты товара предприятие получает за счет валютного кредита. Но контрагент в силу определенных обстоятельств не смог поставить товар на всю предоплаченную сумму, поэтому часть этой суммы была возвращена.
Какие налоговые последствия сопровождают возврат предоплаты?
Нужно ли исключать из валовых затрат проценты за валютный кредит в части возвращенной предоплаты и курсовые разницы?
ОТВЕТ: На наш взгляд, исключать из валовых затрат проценты по кредиту в данном случае необходимости нет. В соответствии с п/п. 5.5.1 Закона О Прибыли:
“В состав валовых затрат относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления производятся в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога”.
Приобретение товара связано с хозяйственной деятельностью. Полученный кредит был использован для приобретения товара. Правда, самого приобретения по определенным - не зависящим от предприятия - обстоятельствам не произошло, но тем не менее кредит все же был использован для приобретения.
Именно поэтому отразить валовые затраты по неприобретенному товару нельзя, но оставить в валовых затратах проценты по данному кредиту - можно.
Определенную помощь в отстаивании прав на валовые затраты по таким процентам может оказать и судебная практика. Так, постановление Высшего административного суда от 15.02.2006 г. свидетельствует о том, что в подобных ситуациях (если договор купли-продажи был расторгнут не по вине украинского предприятия) суд принимает сторону предприятия, а не налоговиков.
При этом Вадсуд абсолютно справедливо отметил, что расторжение договора вовсе не означает, что не происходило самой операции по купле-продаже товара, поскольку обязательства по купле-продаже возникли сразу при заключении договора и украинское предприятие производило оплату по действующим обязательствам. Не создает юридических последствий лишь недействительный договор.
Теперь - о курсовых разницах.
Согласно п/п. 7.3.3 Закона О Прибыли курсовые разницы начисляются, в частности, на “основную сумму (непогашенную часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада)” и на “суммупроцентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода”.
Собственно говоря, п/п. 7.3.3 вообще не содержит каких-либо оговорок по поводу того, что необходимость начисления курсовых разниц зависит от того, был ли финансовый кредит получен в связи с хозяйственной деятельностью предприятия. Очевидно, для курсовых разниц это естественно, ведь и по валюте на текущем счете предприятия курсовые разницы исчисляются независимо от того, за счет каких источников была получена эта валюта и куда она будет израсходована в дальнейшем.
Поэтому, на наш взгляд, на необходимость исчисления курсовых разниц не влияет даже то, будет предприятие относить на валовые затраты вышеупомянутые проценты по кредиту или нет.
Хотя, конечно, ситуация, описанная в вопросе, - весьма скользкая (полагаем, что это вы и без нас знаете).
“Бухгалтер” № 47, декабрь (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201