Компенсация за использование личных легковых автомобилей
для служебных поездок облагается налогом с доходов физических лиц
ВОПРОС: Каков порядок обложения налогом с доходов физических лиц компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок?
ОТВЕТ: Согласно Закону (от 22.05.2003 г.) № 889-IV (“О налоге с доходов физических лиц” с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889-IV))* доход плательщика налога - это сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу** в течение соответствующего отчетного налогового периода из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Вопрос относительно возникновения объекта налогообложения у плательщика налога и определения налогооблагаемого дохода лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога, решается с учетом положений ст. 4 Закона № 889-IV.
В соответствии с п. 4 приказа (Минфина Украины, Минэкономики Украины от 12.11.93 г.) № 88 (“Об утверждении норм средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядке их расходования”) компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок - это расходы на эксплуатацию автомобиля, включая расходы на его ремонт и техническое обслуживание.***
Компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок выплачивается руководящим работникам предприятия, учреждения (руководитель предприятия, учреждения, его заместители), если их производственная деятельность связана с необходимостью систематических служебных поездок с использованием этих легковых автомобилей, находящихся в их частной собственности. Учреждения, которые содержатся за счет средств бюджета, выплату компенсации работникам за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок не производят.
Запрещается выплата компенсации предприятиями, у которых на балансе находятся легковые автомобили или которые арендуют (используют) автомобили у других юридических и физических лиц.
Выплата компенсации работникам предприятий государственной формы собственности осуществляется с разрешения органа, к сфере управления которого относится предприятие.
Подпунктом “г” п/п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889-IV определено, что в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме подлежащих обязательному возмещению согласно закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения в соответствии с данным Законом.
В состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается (то есть не отражается в его годовой налоговой декларации), в частности, сумма государственного материального и социального пособия в виде адресных выплат денежных средств и предоставления социальных услуг в соответствии с законом, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая пособие по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, получаемых плательщиком налога соответственно из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно закону (п/п. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закона № 889-IV).
Кроме того, с учетом положений п. 22.2 ст. 22 Закона № 889-IV в случае, если нормы других законов или законодательных актов, содержащих правила налогообложения доходов (прибылей) физических лиц, противоречат нормам данного Закона, приоритет имеют нормы Закона № 889-IV.
Следовательно, законодательных оснований для освобождения от налогообложения денежной компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок нет.
_________________________
* Точнее - согласно п. 1.2 Закона № 889-IV.
** Либо приобретенных незаконным путем в случаях, определенных п/п. 4.2.16 Закона № 889-IV.
*** В этом абзаце и двух следующих по сути цитируются нормы п. 4 Норм, утвержденных упомянутым приказом.
При этом необходимо отметить, что согласно приказу Минфина и Минэкономики от 15.06.95 г. № 104/94 Нормы в части, регулирующей расходы хозрасчетных предприятий и организаций, утратили силу. А бюджетники такую компенсацию согласно этим же Нормам не производят. Так что для поголовного большинства нормы Норм в этой части давным-давно приказали долго жить...
“Бухгалтер” № 45, декабрь (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201