Когда плательщик имеет право на импортный НК и НО,
если даты предоставления таможне ГТД и оформления ГТД разные
ВОПРОС: Товар пересек таможенную границу Украины 28 ноября. Таможенному органу для оформления ГТД была предоставлена 29 ноября 2006 года. Оформили же ГТД только 1 декабря 2006 года. Когда возникает право на налоговый кредит и налоговое обязательство? Какой курс для расчета базы обложения НДС при этом следует применять?
ОТВЕТ: В соответствии с п.п. 7.3.6 3акона об НДС датой возникновения налоговых обязательств (НО) при импорте является дата предоставления ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате. В нашем случае дата предоставления таможне ГТД - 29 ноября 2006 года. Следовательно, 29 ноября - дата возникновения НО.
Датой возникновения права на налоговый кредит (НК) для импорта товаров (сопутствующих услуг) считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам в соответствии с п.п. 7.3.6 Закона об НДС (п.п. 7.5.2 Закона об НДС). При этом нельзя забывать и о требованиях и 7.2.7 Закона об НДС. В соответствии с этим подпунктом ГТД должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства.
В нашем случае ГТД оформлена 1 декабря 2006 года, поэтому и право на налоговый кредит налогоплательщик получит не раньше этой даты.
Теперь перейдем ко второму вопросу. Какой курс для расчета базы обложения НДС при этом следует применять? Таможенники говорят, что следует использовать курс на дату подачи ГТД (письмо от 19.05.2006 г. № 11/4-15/5453-ЕП). Налоговики настаивают на курсе НБУ, который действовал на конец дня, предшествующего дате подачи ГТД (письмо от 28.02.2006 г. № 3676/7/16-1517). А вот в п. 4.3 Закона об НДС сказано, что таможенную стоимость для расчета НДС надо пересчитывать по курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествующего дню, когда товар впервые попал под режим таможенного контроля в соответствии с таможенным законодательством. В ст. 43 ТКУ указано, что при ввозе на таможенную территорию Украины товаров и транспортных средств таможенный контроль начинается с момента пересечения ими таможенной границы Украины. Вот именно от этого момента следует отталкиваться при расчете базы обложения НДС.
В нашем случае товар пересек таможенную границу Украины 28 ноября, таможенному органу была предоставлена ГТД для оформления 29 ноября. Согласно Закону об НДС для расчета импортного НДС нужно брать курс НБУ, действовавший 27 ноября. Налоговики же предлагают брать курс НБУ, действовавший 28 ноября. Таможенники настаивают на 29 ноября. Получается как в басне Крылова “Лебедь, рак и щука”. Что же делать?
Ответ простой. Несмотря на требование Закона об НДС, отдать все на откуп таможенному органу. Почему? Потому что ответственным за начисление импортного НДС является таможенный орган (п.п. “а” п. 10.1 Закона об НДС). Это означает, что за неправильный расчет импортного НДС, указанного в ГТД, налогоплательщик никакой ответственности не несет.